“營改增”對建筑業的影響及對策

黃琢雅+李晉慧+蘇夢瑩

【摘要】建筑業“營改增”于2016年5月1日開始正式實施，既避免了重復征稅，又要求各單位勢必做到發票齊全，否則只能自己買單，避免了偷稅漏稅，使得行業更加規范，有利于行業長期健康發展。營改增的改變肯定會對個人掛靠施工等不規范的市場行為帶來沖擊，使得其在投標價格站中無法體現優勢；相對的對規模的中大型企業來說不但可以減輕稅負，在投標時也不用碰到惡意競爭的場面。營改增還有利于我國建筑業的國際化水平提高，國際大多用增值稅征稅，有利于在境外活動的開展。總體來說營改增是挑戰與機遇并存的一項政策。

【關鍵詞】“營改增” 建筑業 影響

為了迎合國家經濟發展形勢，我國通過了“營改增”試點方案，并于2016年5月1日正式在各行業全面施行“營改增”。對于建筑業而言，“營改增”試點改革具有多方面的積極意義。建筑業施行“營改增”是將建筑業納入增值稅稅收范圍，解決了建筑業內部重復征稅的問題；同時，在一定程度上有利于提高企業的專業化水平。

“營改增”在建筑業方面的推進，并不是一蹴而就。在營改增”推進以來，具體進程可以分三步走，第一步是擴大營改增在地區和行業上的范圍，第二步是更進一步的改革和完善增值稅制度；第三步是確立有關增值稅納稅范圍的法律法規。目前，我國還處在第二步，“營改增”在建筑行業的施行還不太全面，推進的措辭要從“完成”到“適時納入”，表明了“營改增”政策施行的延遲性。但是，我國相關的一些政策也表明了“營改增”的施行時間是有限的，我國會力爭會在有限的時間里逐步的改革和完善建筑業的“營改增”。

我們小組在暑假里調查了連云港市華信建筑安裝有限公司，取得了第一手資料。以這家私營的二級企業為例，在2015年的工程結算成本中，人員工資約占37.16%，材料費占52.94%，機械使用費為8.94%，其他直接費用占比0.96%，甚至還不到百分之一。

該公司2015年主營業務收入129472033.06元，營業成本112045866.81元。“營改增”前，理論上應繳納營業稅為3884160.99元（129472033.06*3%）。“營改增”后，人工成本是不能抵扣進項稅額的，因此能夠抵扣進項稅額為10074168.38元{112045866.81*（52.94%+8.94%）/（1+17%）*17%}。而銷項稅額為12830561.835元{129472033.06/（1+11%）*11%}。這樣可以計算出應繳納增值稅為2756393.455元，既銷項減去進項。可以從這里看出從理論上“營改增”是讓建筑施工企業的稅負看似有所下降，但是實際上建筑施工企業的復雜環境和長長的產業鏈給增值稅帶來了很多問題。

一、建筑材料無法全額取得進項稅發票

建筑企業承建的工程項目涉及的材料種類零散，雜亂又多。像華信公司就包括了房屋工程建設，水電安裝，土方石工程，樁基工程，園林綠化工程，市政工程施工，房屋拆除等。涉及到的采購行業多，且物資采購接受勞務一般都是就地取材。材料的供應商規模就自然不一，像沙石，土方，磚瓦，零星材料等大多由當地的農民或者個體戶壟斷經營，他們都是不具備開具增值稅專業發票的資格。既然無法提供增值稅專用發票，企業就無法抵扣這部分的進項稅額，而實際稅負自然增加。

二、對企業的現金流量產生較大的影響

由于建筑公司實行代扣代繳營業稅方式，營改增之后，增值稅是不能夠直接代扣代繳的，而是一旦納稅義務發生就要求企業在一定的時間里繳納稅款。意思就是先繳納增值稅再收到工程款，兩者之間有時間差，而資金是有時間成本的，如果滯納的時間長，將會導致企業的經營性活動現金增加，加大企業的資金緊張程度。企業在實施營改增的過程中，因盡量減少這些不明智的問題。

三、建筑企業的固定資產更新周期較長

在“營改增”開始的時候，在試點之前購買的機器設備不能得到抵扣，而且施工企業所購買的比較多大型設備，用的時間長，所以新增的固定資產增值稅進項也少。“營改增”從另一個方面有利于技術升級，要進步就要改變勞動密集型發展方式。但是這是需要很大的人力物力的，不可能在近期就成功的。所以在開始的期間，建筑企業的固定資產更新周期長也讓企業稅負增加。

四、建筑施工企業對增值稅納稅義務時間確定的影響

公司一次接到一項較大的工程從開始到結束的話，一般都會超過一年甚至會有更長的時間。但是公司肯定會收到一部分的現款，那么這個納稅時間是如何確定的呢？可能會有幾種情況出現，第一種，客戶按照約定在當月就支付了款項，那么納稅義務發生的時間就是在當月。第二種，到了當月的月底，客戶卻沒有支付約定的款項，雖然施工企業沒有收到錢，但是按照約定的話是要在當月繳納約定款項的增值稅的。不過企業遇到這種情況的話，可以變更約定，推遲約定的付款時間，就可以避免納稅。第三種，如果遇到了財大氣粗的好客戶，提前付款，那么按照稅務機關的要求企業應當在收訖貨款的時間再繳納增值稅。第四種，也是最壞的情況，遇到了皮包公司或者合作的公司面臨了破產等麻煩，客戶是沒有錢的。企業依然要按照約定繳納增值稅。因此可以從這幾種情況下看出，無論是哪種情況建筑企業都是要按照約定時間或者是提前收訖貨款的時間繳納增值稅，這樣的話企業在稅務上的風險就增加了。

面對“營改增”后的一些問題，提出個人一點小小的建議。第一，在建筑施工企業選擇材料供應商時盡量從小規模納稅人轉向一般納稅人。因為一般納稅人所繳納的增值稅是能夠得到抵扣的，建筑企業只要是在繳納稅款時有增值稅專用發票就能夠在一定的程度上減輕建筑企業的納稅負擔。第二，因為在現實中有各種不方便的問題所以原材料供應商不可能都是一般納稅人，那這時候就只有與供應商談價了，在3%～17%之間取舍，談一個雙方都能夠接受的價格，彼此都能夠賺一點。

（本文指導老師：吳強）

參考文獻

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