淺議如何做好企業(yè)年度全面預(yù)算管理及績效考核

曹思岱

摘要：近年來，全面預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了重要作用，筆者結(jié)合自身多年的工作實踐，闡述了全面預(yù)算編制的準備工作和注意事項，以及預(yù)算控制過程，對完善全面預(yù)算編制、執(zhí)行和績效考評，充分發(fā)揮其作用具有指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；分析；績效考評

企業(yè)在運營過程中，全面預(yù)算是分析本年預(yù)算執(zhí)行情況的依據(jù)，也是本年績效考評的標準，是企業(yè)內(nèi)部控制五要素中控制活動要素的主要構(gòu)成部分，是預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制的重要組成，也是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要保障。企業(yè)通過年度全面預(yù)算的編制，月度預(yù)算執(zhí)行分析，年度預(yù)算績效考評控制就能實現(xiàn)一個完整的內(nèi)部控制循環(huán)。本文就如何做好企業(yè)年度全面預(yù)算及執(zhí)行情況分析與考評進行論述。

一、編制準備工作和注意事項

（一）選用編制方法

一般采用固定預(yù)算、零基預(yù)算、基期預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算編制方法。其中固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷采用固定預(yù)算。費用預(yù)算采用的是零基預(yù)算。銷售收入采用的是基期預(yù)算。

（二）采用定期預(yù)算與滾動預(yù)算相結(jié)合的方法

年度全面預(yù)算采用定期預(yù)算編制，由下一年度1-12月份月度預(yù)算組成。月度預(yù)算可按照3個月為限的滾動預(yù)算編制調(diào)整，但原則上年度全面預(yù)算數(shù)是滾動預(yù)算的紅線，以此提高內(nèi)部控制的管控能力。

（三）分解預(yù)算指標

按照企業(yè)部門工作性質(zhì)分類，分別編制各類子表，如銷售部編制銷售收入預(yù)算，行政部編制期間費用預(yù)算，工程部編制在建工程預(yù)算等，最后提交財務(wù)部審核。

（四）組織召開預(yù)算編制協(xié)調(diào)會議

會議明確明年經(jīng)營計劃主要指標，作為預(yù)算編制依據(jù)與基礎(chǔ)。如目標產(chǎn)量，銷售量，工程項目建設(shè)計劃等。

（五）預(yù)算執(zhí)行情況與考核

以年度全面預(yù)算指標為依據(jù)，作為年度支出預(yù)算的紅線以及績效考核完成的打分依據(jù)。

二、預(yù)算控制過程

預(yù)算控制分三步走，分別是全面預(yù)算編制、月度經(jīng)營分析會、績效考核。現(xiàn)就這三部分內(nèi)部分別進行詳細闡述。

（一）全面預(yù)算編制

全面預(yù)算的編制順序：利潤表，現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負債表和主要經(jīng)營指標匯總表。

1.預(yù)算年度利潤表的編制：

主營業(yè)務(wù)收入的年度預(yù)算數(shù)由企業(yè)中的銷售部門根據(jù)基期預(yù)算編制。通過月度銷售量預(yù)計，編制年度銷售量總計，同時考慮到當(dāng)月的現(xiàn)金銷售金額比率和應(yīng)收賬款的賬期。主營業(yè)務(wù)成本的年預(yù)算數(shù)根據(jù)工程運維部門所填報的預(yù)計材料費用、人工費用、輔助材料費用與制造費用等預(yù)計填寫，同時生產(chǎn)類固定資產(chǎn)折舊金額由財務(wù)根據(jù)固定資產(chǎn)明細賬計算得出。管理費用年預(yù)算數(shù)由行政人事部，根據(jù)企業(yè)基期行政人事費用預(yù)計填寫，包括：辦公費、工資薪金、車輛使用費、會議費等。財務(wù)費用年預(yù)算數(shù)由財務(wù)部根據(jù)企業(yè)的融資計劃預(yù)測填寫，需從現(xiàn)金流量表中“償付利息需支付的現(xiàn)金流量”科目中取數(shù)。最后由財務(wù)部根據(jù)稅法計算出預(yù)算利潤表中的主營業(yè)務(wù)稅金、所得稅費用、土地使用稅、印花稅等稅金科目金額，匯總編制完成出預(yù)算年度利潤表。

2.預(yù)算年度現(xiàn)金流量表的編制：

經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：其中經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量根據(jù)預(yù)算年度中每月的現(xiàn)金銷售回款和應(yīng)收賬款當(dāng)月回款數(shù)預(yù)計填寫。經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量根據(jù)工程部、行政部、銷售部等部門預(yù)計的下一年度每月相關(guān)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付預(yù)算明細填寫，包括人工成本、期間費用、項目主營業(yè)務(wù)成本等的預(yù)計。同時需要注意：預(yù)計固定資產(chǎn)采購及在建工程投資類現(xiàn)金流出需在“經(jīng)營性現(xiàn)金流出”與“投資類現(xiàn)金流出”中區(qū)分清楚。

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：投資性現(xiàn)金流入根據(jù)下一年度預(yù)計“投資收益”現(xiàn)金流入及“處置固定資產(chǎn)收益”等分別預(yù)計填寫。投資性現(xiàn)金流出根據(jù)構(gòu)建固定資產(chǎn)、在建工程等項目的預(yù)計現(xiàn)金流出填寫，可參考工程支付類、固定資產(chǎn)采購類合同臺賬的相關(guān)數(shù)據(jù)填寫，需要注意：與工程建設(shè)計劃掛鉤，按照合同付款條件，預(yù)計付款時點和金額。

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：其中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入根據(jù)現(xiàn)金流量表中最后計算出的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加額”的資金缺口數(shù)，按照企業(yè)明年的籌融資計劃中的股權(quán)融資計劃、債權(quán)融資計劃分別填寫。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出根據(jù)現(xiàn)有借款利息加明年計劃債權(quán)融資利息合并計算填寫，分配股利現(xiàn)金流出根據(jù)企業(yè)股利分配方案預(yù)計填寫。

如果最后現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加額計算出為負數(shù)就是資金缺口，需通過籌融資計劃中的股權(quán)融資計劃、債權(quán)融資計劃予以補充，預(yù)計現(xiàn)金流入量，計入籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的相關(guān)科目。

3.預(yù)算年度資產(chǎn)負債表的編制：

預(yù)算資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在預(yù)算期末的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的全貌及財務(wù)狀況。預(yù)算資產(chǎn)負債表也稱為全面預(yù)算方案收尾試算平衡表，用來測試整個預(yù)算方案的編制數(shù)據(jù)是否連續(xù)、完整、系統(tǒng)。如果預(yù)算資產(chǎn)負債表最后的資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益能平衡，說明全面預(yù)算方案編制工作完整、規(guī)范，企業(yè)的總預(yù)算方案編制正式完成。

編制預(yù)算資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)負債表年初數(shù)為基點，充分考慮預(yù)算利潤表、預(yù)算現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)據(jù)對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益期末數(shù)的影響，采用平衡法加以增減后計得，公式如下：

資產(chǎn)及負債的期末數(shù)=期初余額 +預(yù)算期增加數(shù) -預(yù)算期減少數(shù)

所有者權(quán)益期末數(shù)=期初余額 +預(yù)算期增資數(shù)（包括預(yù)算凈利潤） -預(yù)算期分配數(shù)

最后按資產(chǎn)負債表的分類和順序，把資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的期末數(shù)予以適當(dāng)排列后編制年度預(yù)算資產(chǎn)負債表。在編制預(yù)算資產(chǎn)負債表時需要重點關(guān)注的科目有：貨幣資金根據(jù)預(yù)算現(xiàn)金流量表中的期末現(xiàn)金余額填寫。應(yīng)收賬款科目根據(jù)銷售部門所提供的銷售回款計劃，按照期初應(yīng)收款余額加預(yù)計本期應(yīng)收增加數(shù)減本期回款數(shù)計算得出。固定資產(chǎn)科目根據(jù)工程建設(shè)計劃，區(qū)分預(yù)計轉(zhuǎn)固資產(chǎn)金額和在建工程項目金額，用固定資產(chǎn)原值加當(dāng)期預(yù)計增加固定資產(chǎn)數(shù)額減去當(dāng)期折舊計算。企業(yè)負債科目中的銀行借款科目根據(jù)現(xiàn)金流量表中的債權(quán)融資方案預(yù)計填寫。應(yīng)付賬款金額預(yù)計，可按照合同臺賬中未付款金額填寫。所有者權(quán)益根據(jù)年初數(shù)加預(yù)計利潤表中的未分配利潤和預(yù)計現(xiàn)金流量表中的股權(quán)增資方案等綜合考慮計算填寫。

全面預(yù)算主要經(jīng)營指標匯總表的作用主要是反映年度主要經(jīng)營考核指標，包括凈利潤、經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、應(yīng)收賬款余額等，作為年終考核的打分標準之一。

（二）月度經(jīng)營分析會

在企業(yè)進入年度預(yù)算的執(zhí)行期時，應(yīng)在每月末召開經(jīng)營分析會，會議主要內(nèi)容包括：根據(jù)當(dāng)月財務(wù)報表數(shù)據(jù)，對比分析年度預(yù)算中的當(dāng)月預(yù)算數(shù)與當(dāng)月實際執(zhí)行數(shù)，找出未完成差異原因，落實責(zé)任部門，提出整改意見。同時調(diào)整編制后面3個月的滾動預(yù)算，原則上，累計實際發(fā)生數(shù)加上截至到年底的未發(fā)生月份預(yù)算金額不能超出年度預(yù)算總金額數(shù)。

通過月度經(jīng)營分析會，可及時了解企業(yè)現(xiàn)階段預(yù)算的實際完成情況，并對當(dāng)月經(jīng)營指標未完成的事項找出原因，各部門應(yīng)對當(dāng)月預(yù)算中未達標的情況做出說明，及時出具整改意見，及時調(diào)整后期的工作計劃，確保實現(xiàn)年度預(yù)算總目標。

（三）年終績效考核

年度終了對年度全面預(yù)算的完成情況，企業(yè)可進行綜合評價和打分，與各部門、員工績效考核掛鉤。可改進企業(yè)的績效考核標準過于模糊，指標體系不夠科學(xué)的現(xiàn)象，做到準確、量化的指導(dǎo)標準，杜絕以欠缺的標準或不相關(guān)的標準來對被考核者進行考評，引致不全面、非客觀公正的判斷。量化的預(yù)算完成指標，能使被考核者對考核結(jié)果感到信服，為企業(yè)完成戰(zhàn)略目標提供有力保障。

三、結(jié)束語

企業(yè)全面預(yù)算的編制，為企業(yè)年度工作目標提供了指導(dǎo)目標，對企業(yè)在年度運營過程中實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的偏差提供了可量化的數(shù)據(jù)。同時全面預(yù)算是企業(yè)對自身資源和能力的一種提前安排和調(diào)配，是對未來整體經(jīng)營方向的一種引導(dǎo)，是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)事前、事中和事后控制的一種手段，因此對于預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略的視角出發(fā)，考慮公司長遠的利益需求，通過嚴格的監(jiān)督和考評機制，保證預(yù)算能夠科學(xué)的編制和有效地執(zhí)行，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（作者單位：中環(huán)能源（內(nèi)蒙古）有限公司）