淺析或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及列報(bào)

摘 要：或有事項(xiàng)雖是特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，但在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中卻普遍存在，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不可忽視的影響。本文結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，闡述了或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及列報(bào)。

關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng)；確認(rèn)；計(jì)量；列報(bào)

或有事項(xiàng)作為一個(gè)較為特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其研究和應(yīng)用起步較晚，許多財(cái)務(wù)人員對(duì)其并不重視。而隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，或有事項(xiàng)越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不可忽視的影響。因此，企業(yè)有必要端正對(duì)或有事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)，正確地確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

一、或有事項(xiàng)的概念和特征

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，或有事項(xiàng)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟、產(chǎn)品三包服務(wù)、虧損合同、債務(wù)擔(dān)保等。

依據(jù)或有事項(xiàng)的相關(guān)概念，我們可以歸納出或有事項(xiàng)主要有以下特征：首先，或有事項(xiàng)是企業(yè)在當(dāng)前狀況下已經(jīng)存在的事項(xiàng)，是企業(yè)在過去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的。對(duì)于企業(yè)來講，其是企業(yè)現(xiàn)已存在的交易或事項(xiàng)，而企業(yè)未來可能發(fā)生的事項(xiàng)，則不屬于或有事項(xiàng)，例如企業(yè)預(yù)計(jì)未來發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損、預(yù)計(jì)未來發(fā)生自然災(zāi)害等不屬于或有事項(xiàng)；其次，或有事項(xiàng)的結(jié)果依據(jù)當(dāng)前狀況并不能確認(rèn)，具有一定的不確定性。需要注意的是，其包括兩層含義：（1）或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。例如企業(yè)對(duì)賣出的商品提供三包服務(wù)，企業(yè)未來是否需要對(duì)所售出的商品提供維修、更換具有一定的不確定性。（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)測(cè)會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間和金額不能確定。例如，甲企業(yè)因侵犯專利權(quán)而被起訴要求賠償，但法院尚未判決，基于這一事項(xiàng)，甲企業(yè)預(yù)計(jì)會(huì)賠償，但何時(shí)賠償以及賠償?shù)木唧w金額仍不能確定。最后，未來事項(xiàng)的發(fā)生決定了其最終結(jié)果。例如甲企業(yè)被乙企業(yè)起訴，法院尚未判決，因而最終結(jié)果對(duì)甲企業(yè)是否不利，或已知不利，但影響多大，只能由法院的最終判決來決定。

二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)

1.或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或有事項(xiàng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，才能將其確認(rèn)為負(fù)債：

（1）企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)的義務(wù)是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（2）企業(yè)因或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性應(yīng)達(dá)到很可能。若某事件發(fā)生的概率小于等于50%，我們不能說該事件很可能發(fā)生，因此，很可能發(fā)生的概率超過了一般，即50%以上。需要注意的是，或有事項(xiàng)的發(fā)生具有一定的不確定性，因而其概率不可能為0和100%。

（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。或有事項(xiàng)的結(jié)果需要由未來事項(xiàng)的發(fā)生而決定，因而其金額也存在不確定性，需要對(duì)其進(jìn)行合理的估計(jì)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，要對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，必須金額能夠可靠地計(jì)量，因此或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債需要能夠合理地估計(jì)相關(guān)金額。

2.或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)：（1）企業(yè)已因該事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)不得高估資產(chǎn)、低估負(fù)債，因此或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)必須滿足相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)負(fù)債，否則企業(yè)容易出現(xiàn)資產(chǎn)被高估；（2）企業(yè)基本確定能夠收到相關(guān)補(bǔ)償金額，且所確認(rèn)的資產(chǎn)金額不能高于所確認(rèn)的負(fù)債金額。例如2016年9月1日，甲公司因所售商品質(zhì)量問題而被乙公司起訴，至年末，法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決，但甲公司的法律顧問認(rèn)為78%需承擔(dān)賠償責(zé)任，90%需賠償10萬元，同時(shí)，甲公司估計(jì)96%能夠從直接責(zé)任人處追回12萬元。該例題甲公司應(yīng)確認(rèn)10萬元的負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)10萬元的資產(chǎn)。資產(chǎn)的金額不能為12萬元，否則甲公司因該項(xiàng)法律不僅沒虧損反而利得，在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中極小可能發(fā)生，并且會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)虛增，因此，或有事項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)金額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

三、或有事項(xiàng)的計(jì)量

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)滿足三個(gè)條件，才能將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。需要注意的是，雖然企業(yè)將或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，但由于或有事項(xiàng)內(nèi)在的不確定性，具體金額在確認(rèn)時(shí)并不能確定，需要我們采取一定的辦法進(jìn)行有效估計(jì)。最佳估計(jì)數(shù)要想確定主要分兩種情況：

1.所需要的支出有一個(gè)連續(xù)范圍，并且在這個(gè)范圍中，各種結(jié)果發(fā)生的可能性是一致的，那么最佳估計(jì)數(shù)就是該范圍的中價(jià)值，換句話說，就是最大上限金額和最低下限金額的平均數(shù)。

例如2016年9月5日甲公司因侵犯專利權(quán)被乙公司起訴，要求甲公司對(duì)其進(jìn)行賠償，賠償金額為50萬元，至年末法院尚未對(duì)該訴訟進(jìn)行判決，但甲公司法律顧問認(rèn)為，認(rèn)為甲公司很可能敗訴，賠償?shù)慕痤~在40至50萬元之間，為此，甲公司應(yīng)在2016年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是（40+50）÷2=45萬元。

2.所需要的支出并不存在一個(gè)連續(xù)的范圍，或者有連續(xù)范圍，但是在這個(gè)范圍中，各種結(jié)果發(fā)生的概率不一樣，在這種情況下，如果或有事項(xiàng)的最終結(jié)果單單只涉及一個(gè)項(xiàng)目，那么我們就應(yīng)該選取概率最大的結(jié)果；如果或有事項(xiàng)的最終結(jié)果牽扯兩個(gè)或兩個(gè)以上的項(xiàng)目，那么我們?cè)诖_定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)應(yīng)根據(jù)各種可能的結(jié)果和相關(guān)可能性計(jì)算得出。

例如甲公司的全資子公日貸款到期，A公司沒有按期償還，工商銀行對(duì)A公司提起了法律訴訟，甲公司成為了第二被告，要求A公司和甲公司共同償還貸款的本息120萬元，并支付滯納金10萬元。至2016年年末，該法律訴訟仍未判決，甲公司的法律顧問認(rèn)為其承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為85%，因此，2016年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)按最可能發(fā)生金額確定，其金額為120×70%=84萬元。

例如，誠(chéng)信公司為促進(jìn)商品銷售，其會(huì)承若對(duì)所售出的商品提供一年的質(zhì)量保證。2016年第二季度，誠(chéng)信公司實(shí)現(xiàn)商品銷售收入10000萬元，其根據(jù)該批產(chǎn)品以往的售后服務(wù)，能夠合理估計(jì)發(fā)生較小質(zhì)量問題的商品，維修費(fèi)用為銷售收入的1%，若商品發(fā)生較大的質(zhì)量問題，則維修費(fèi)用為收入的3%。誠(chéng)信公司依據(jù)質(zhì)量部門的預(yù)測(cè)，85%的商品不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，發(fā)生較小質(zhì)量問題的為10%，較大質(zhì)量問題的為5%。因此，2016年第二季度末，誠(chéng)信公司應(yīng)合理估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并予以確認(rèn)，其金額為10000×10%×1%+10000×5%×3%=25萬元。

四、或有事項(xiàng)的列報(bào)

1.預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或有事項(xiàng)同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的3個(gè)確認(rèn)條件時(shí)才可以作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，從而對(duì)其在報(bào)表中進(jìn)行列報(bào)，但由于此負(fù)債具有估計(jì)性質(zhì)、是預(yù)計(jì)的，仍具有一定的不確定性，因此，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其披露，披露的內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面：（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的類別、形成原因以及不確定性因素；（2）不同類別預(yù)計(jì)負(fù)債的金額變動(dòng)情況，包括期初數(shù)、本期變動(dòng)數(shù)和期末數(shù)；（3）與所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的補(bǔ)償金額說明。

2.或有負(fù)債的披露

若或有事項(xiàng)不能同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件，則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列報(bào)，但或有負(fù)債的存在可能對(duì)企業(yè)的未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響，為使報(bào)表使用者能夠很好的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，遵循謹(jǐn)慎性原則，除非其極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)對(duì)其相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，披露的內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面：（1）或有負(fù)債的類別及形成原因；（2）相關(guān)的不確定性的說明；（3）預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。

3.或有資產(chǎn)的披露

雖然或有資產(chǎn)并不滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)為資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)，但是或有資產(chǎn)的存在可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，并且遵循謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)不得高估資產(chǎn)、低估負(fù)債。因此，企業(yè)通常不對(duì)或有資產(chǎn)進(jìn)行披露，但若預(yù)計(jì)其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性達(dá)到了很可能，在此情況下，企業(yè)因?qū)ζ湎嚓P(guān)信息進(jìn)行披露。

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作者簡(jiǎn)介：王金鑫（1988.10- ），女，黑龍江密山人，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)