營改增對會計核算的影響

趙莉梅

摘 要：營改增，也就是營業稅改增值稅，指的是將營業稅項目改變為增值稅項目，是我國的一項重要稅收政策，在國家大力推行營改增政策的當今背景下，我國各行各業在迎來良好發展機遇的同時，也面臨著更加嚴峻的挑戰，目前，營改增已經成為了我國各行各業走向產業升級的必由之路。營改增政策的實施，為企業的財務管理工作帶來了諸多影響，其中，對會計核算所產生的影響尤為明顯。本篇研究報告主要分析了營改增對會計核算的影響，以供參考。

關鍵詞：營改增；會計；會計核算

營改增是我國的一項稅收政策，我國稅收政策的制定與實施，主要取決于我國經濟改革的要求與經濟發展的需要。營改增政策的試點實行與不斷推廣，充分體現了我國經濟改革的進步，但與此同時，也給會計核算帶來了諸多影響。

一、營改增對會計核算的影響

1.增值稅發票對我國企業會計核算產生的影響

必須取得可靠的、合理的、真實的會計原始憑證，是企業會計核算的前提與基礎。增值稅發票是會計原始憑證的重要組成部分，營改增政策實施以后，增值稅發票方面主要存在兩個問題：第一，作為增值稅一般納稅人的企業，在開展增值稅應稅經濟活動的時候，應統一使用增值稅普通發票、增值稅專用發票。與此同時，在這些應稅活動的開展過程中，貨物運輸服務行業及與其相關的產業，也要統一使用專屬的貨物運輸業增值稅普通發票、增值稅專用發票。若是旅客運輸服務行業、客運貨運場站、裝卸搬運服務行業以及港口碼頭等，也要使用定額發票。對于會計核算來說，這么多的增值稅普通發票、增值稅專用發票帶來了諸多影響，不管是在辨認發票、還是在入賬時機，或者入賬價值方面，均產生了一定的影響。一些缺乏工作經驗的會計核算人員，甚至會發生賬實不符的現象。此外，增值稅專用發票，不管是在發放環節，還是管理環節、注銷環節，均有著十分嚴格的要求，若是存在不合理使用的現象，便要承擔法律風險。第二，企業會計核算人員，比較習慣于對營改增實施以前的營業稅發票進行核算處理，在營改增實施之后，對與以前的核算存在差異的部分進行處理的時候，也會出現一些技術上的問題，這就需要一定的時間，來對企業會計核算人員的工作方法進行調整，以滿足營改增政策實施的需要。

2.營改增對企業所得稅產生的影響

企業會計核算中，所得稅核算是一項非常重要的內容，營改增政策的實施對企業所得稅產生的影響主要包括：第一，在一定程度上減少了企業能夠進行扣除的那一部分成本費用額。營改增政策實施以前，根據稅法規定的要求，企業支付的勞務費用、運輸費用及其他相關費用，可以被納入到企業成本費用中去，并能按照稅法規定的比率在所得稅前扣除；而營改增政策實施之后，勞務費用、運輸費用及其他相關費用中包含進項稅額的那一部分，無法按照稅法規定的比率在所得稅前扣除。第二，在一定程度上減少了企業所得稅前能夠被抵扣的流轉稅。營改增政策實施以前，根據稅法規定的要求，企業所繳納的營業稅，能夠按照稅法規定的比率在所得稅前扣除；而營改增政策實施之后，企業所繳納的營業稅會被轉移給增值稅，根據規定的要求，增值稅不能在所得稅稅前扣除，這就在一定程度上增加了企業的應納所得稅，給會計核算帶來了嚴重的影響。第三，在很大程度上影響著購進固定資產的計稅基礎，從而給企業所得稅造成了一定的影響。例如，交通運輸業，在營改增政策實施以前，購置固定資產是按照百分之三的稅率來繳納營業稅即可，而在營改增政策實施之后，不再繳納這部分，導致固定資產購置成本出現了很大的變化，從而不可避免地給會計核算帶來了一定程度的影響。

3.營改增對財務報表產生的影響

財務報表在企業財務管理工作中有著十分重要的作用與影響，同時，營改增對財務報表也產生著一定的影響，主要表現在對財務指標分析方面的影響。會計人員除了要進行核算、監督工作之外，也要合理分析企業財務狀況，這就需要財務報表數據的支持。科學合理的、真實的財務報表，使保障會計核算得以有序運行的前提與基礎。根據現階段的會計準則，利潤表中的主營業務收入，這一方面上所進行核算的金額，也就是企業營業稅之中所謂的含稅收入金額。但是，在營改增政策實施之后，企業主營業務收入方面上所進行核算的金額，不包括含增值稅的稅后收入金額。實際進行會計核算工作的時候，通常情況下企業的稅負變化并不明顯，以此來對企業財務報表進行相應的分析，發現凈收益相關數據的絕對水平沒有受到明顯的影響。這樣的情況下，根據計算公式營業利潤率等于利潤除以主營業務收入，可以得出企業營業利潤中的營業收入屬于稅后收入金額，相比較于營改增政策實施之前，其數值明顯下降，同時企業利潤率也會出現一定的上升。此外，利潤表中不能反映增值稅，與現行營業稅記賬方式進行比較，其在會計實務之中的賬務處理方式也存在一定的差異，從而導致財務報表數據出現一定的偏差，給以后的會計核算也會產生一定程度的影響。

二、會計核算應對營改增的建議

1.正確認識營改增的影響

現階段，營改增這一稅收政策在我國的推廣力度不斷加大，已經成為了我國各行各業走向產業升級的必由之路。營改增政策的實施，為企業的會計核算產生著非常大的影響。就現階段來說，營改增政策的試點工作已經開展了較長一段時間，這樣的背景下，企業應積極抓住機遇，制定一套符合企業實際情況的評估機制，來對營改增為企業經營業務所造成的影響進行準確的評估，同時也要以會計核算部門為主，成立一個專門的團隊，負責制定科學合理的過渡階段工作計劃詳表，結合最新稅收政策，來提高企業應對營改增政策的能力。與此同時，也要加強對企業會計核算人員的培訓力度，全面提高會計核算人員的業務素質與業務能力，以適應營改增的要求。除此之外，也要建立一些有效的應對策略，盡可能地降低營改增政策對企業的財務管理工作造成的不利影響，對企業會計核算中所涉及到的一些明細核算、相關項目、稅務會計處理等進行適當的調整，也要加強對上下游產業鏈上的企業、當地稅務部門之間的交流與溝通，并要切實做好優惠申請、登記申報、稅務認定等財務方面的工作。

2.全面提高財務會計人員的稅務意識

增值稅、營業稅的實務工作之間存在著很大的不同，基于這樣的原因，企業財務會計人員在進行賬務處理的時候應具備良好的稅務意識，同時面對營改增，企業相關主管部門工作人員、銷售業務人員以及采購人員均要樹立良好的稅務意識。這就需要企業加強對財務會計人員的教育與培訓力度，全面提高財務會計人員的稅務工作水平與效率，在實際工作中，企業應對相關發票，尤其是增值稅發票的獲取、使用、保管等方面進行嚴格的要求。

3.對會計核算進行優化，切實提高稅務管理水平

營改增對財務報表所產生的影響，追根究底就是對企業的會計核算行為所造成的影響。為降低營改增對會計核算的影響，企業應遵循會計準則的要求，對會計賬務核算進行優化與改進，抓住增值稅的特點，對增值稅的產生過程進行準確的記錄。與此同時，企業在日常采購、銷售的過程中，應嚴格根據增值稅發票的要求對相關稅額進行記錄，也要密切關注賬務處理與實施營改增政策之前的收入成本費用記賬方式之間的不同，積極探索并充分發揮營改增政策對企業實現稅負減輕的積極影響。

三、結語

綜上所述，營改增政策的制定與實施，對企業的會計核算產生著非常大的影響，既有著積極影響，也有著不利影響，企業應正確認識營改增對會計核算的影響，并要采取有效的措施，盡量減輕營改增對會計核算的不利影響，有效利用營改增對會計核算帶來的積極影響，抓住營改增的機遇，堅持依法納稅，最終實現企業稅負的減輕、企業經濟效益的提高。

參考文獻：

[1]楊富強.分析營改增對會計核算的影響及應對策略[J].會計師，2016，（18）：22-23.

[2]羅晰文.“營改增”對會計核算的影響及應對策略探究--以××上市公司為例[J].時代金融，2016，（11）：169-170.

[3]韋慧峰.淺議營改增對會計核算帶來的影響[J].財會學習，2016，（07）：175.

[4]張坤.營改增對企業會計核算的影響探討[J].中國市場，2015，（49）：157-158.

[5]賈薇.“營改增”對會計核算的影響[J].中國外資，2014，（03）：39+41.