協(xié)同視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計增值功能提升探析

內(nèi)蒙古機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 冀玉玲

協(xié)同視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計增值功能提升探析

內(nèi)蒙古機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 冀玉玲

與當(dāng)前國有企業(yè)治理對內(nèi)部審計的需求相比，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計在發(fā)展過程中，仍存在著不少問題。本文從協(xié)同視角分析國有企業(yè)內(nèi)部審計增值功能，探討其如何才能充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，從而充分有效地利用國有企業(yè)的各種資源。考慮到我國國有企業(yè)的實(shí)際情況，本文在對玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計分析的基礎(chǔ)上，為國有企業(yè)中建立協(xié)同審計模式、深化其增值作用提出了相應(yīng)對策。本文的研究結(jié)果對國企內(nèi)審開展協(xié)同增值工作具有一定的指導(dǎo)意義。

國有企業(yè) 內(nèi)部審計 協(xié)同 增值功能

在相繼爆出安然、世通等一系列財務(wù)丑聞之后，美國出臺了《2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》（《SOX法案》）其明確規(guī)定：要求在美國上市的公司必須建立會計監(jiān)管委員會，必須對其財務(wù)報告系統(tǒng)采取更有效的內(nèi)部控制。《SOX法案》著重強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計可以通過強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制、幫助管理層提高風(fēng)險管理水平、完善公司的治理體系，提升企業(yè)價值。與當(dāng)前國有企業(yè)治理對內(nèi)部審計的需求相比，我國國企內(nèi)部審計在發(fā)展過程中，仍存在著不少問題。如：國有企業(yè)對內(nèi)部審計的增值功能和增值目標(biāo)的認(rèn)識不夠充分；國有企業(yè)內(nèi)部審計的增值功能在公司治理中被弱化；國有企業(yè)內(nèi)部審計增值功能的服務(wù)范圍比較狹窄等。從某種程度而言，國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的這些問題，已經(jīng)成為制約內(nèi)部審計更好地發(fā)揮其增值作用的重要影響因素。協(xié)同理論主要是研究各種系統(tǒng)之間從無序到有序的本質(zhì)特征，以此來挖掘自組織協(xié)同的基本原理。進(jìn)入21世紀(jì)以來，社會環(huán)境日益復(fù)雜多變、風(fēng)險逐漸提高等都使得協(xié)同理論在國家治理、企業(yè)管理等諸多領(lǐng)域得到廣泛運(yùn)用。基于此，本文引入?yún)f(xié)同理論，從協(xié)同視角分析國有企業(yè)內(nèi)部審計增值功能，探討其如何才能充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，充分有效的利用國有企業(yè)的各種資源。

一、協(xié)同視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計增值功能分析

（一）協(xié)同視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計管理的內(nèi)容審計管理主要指的是在審計目標(biāo)的指導(dǎo)下，審計組織及其人員采取一定方式實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的過程。協(xié)同視角下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計管理主要是根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)部審計的增值目標(biāo)，通過與政府審計、社會審計及其他監(jiān)督部門建立協(xié)同機(jī)制，使得彼此之間實(shí)現(xiàn)了協(xié)同合作，取得國企內(nèi)部審計協(xié)同增值的效應(yīng)。為此，這就需要國有企業(yè)內(nèi)部審計管理實(shí)現(xiàn)各要素之間的協(xié)同。進(jìn)一步而言，國有企業(yè)內(nèi)部審計協(xié)同管理組織結(jié)構(gòu)、審計制度、審計資源、審計方法、審計質(zhì)量控制等，以此發(fā)揮增值作用。

（二）協(xié)同視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)增值的路徑自改革開放以來，國有企業(yè)經(jīng)過多年的探索及深入改革，逐漸確立了以現(xiàn)代企業(yè)制度作為我國國有企業(yè)的經(jīng)營管理模式，完善了國有企業(yè)治理監(jiān)管體系。在借鑒了國外企業(yè)有關(guān)公司治理經(jīng)驗及結(jié)合國內(nèi)國有企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況的基礎(chǔ)上，設(shè)立了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（代表國有資產(chǎn)的所有者），設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、審計委員會等企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，與會計師事務(wù)所（社會審計主體）一起形成了對國有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的多元化監(jiān)管格局。

在國有企業(yè)監(jiān)管體系當(dāng)中，各個監(jiān)管主體分別扮演著不同角色、履行著各自的監(jiān)督職能。國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的股東會、監(jiān)事會分別履行國有企業(yè)所有者的監(jiān)督角色；政府審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計主要是對國有企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督；會計師事務(wù)所主要是對國有企業(yè)報出的財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和國有企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全進(jìn)行監(jiān)督；國有企業(yè)內(nèi)部審計部門履行對國有企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督、增值的角色。此外，值得指出的是，在國有企業(yè)當(dāng)中還有紀(jì)檢監(jiān)察、風(fēng)險控制等其他監(jiān)督部門，由于不同的職能部門隸屬于不同的管理體制，其職責(zé)也是不同的。協(xié)同視角下的國有企業(yè)內(nèi)部審計是以共同致力于實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的治理目標(biāo)和企業(yè)價值的提升為主要目標(biāo)，國有企業(yè)內(nèi)部審計通過與政府審計機(jī)關(guān)、社會審計及國有企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督部門的協(xié)同合作，整合企業(yè)的審計資源，發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計增值功能的優(yōu)勢，以充分的利用國有企業(yè)的資源、提高審計資源的利用效率，共享審計信息及審計成果，提高審計結(jié)果的利用水平。

（三）協(xié)同視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計協(xié)同管理的方法國有企業(yè)內(nèi)部審計管理層面的審計協(xié)同主要包括：國企監(jiān)督主體（國企內(nèi)部審計、政府審計、社會審計及國企內(nèi)部的紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督部門）的協(xié)同、人力資源的協(xié)同等審計信息共享和審計資源整合利用的協(xié)調(diào)配合。國有企業(yè)內(nèi)部審計要加大審計協(xié)同力度。第一，要注重與開展國有企業(yè)財務(wù)報表審計的社會審計、對國有企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督的政府審計協(xié)同合作，充分利用注冊會計師、政府審計機(jī)關(guān)的審計成果；第二，國有企業(yè)內(nèi)部審計要注重與企業(yè)的紀(jì)檢、監(jiān)察等監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)配合，做到信息的及時共享，提高審計的工作效率；第三，在開展審計的過程中，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的問題與社會審計或者政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，采取靈活的協(xié)同方式開展有針對性的審計調(diào)查，在此基礎(chǔ)上提出審計整改建議，提高審計建議的可行性和審計結(jié)果的利用水平，實(shí)現(xiàn)審計對企業(yè)價值增值的目標(biāo)。國有企業(yè)內(nèi)部審計操作層面的協(xié)同就是積極運(yùn)用協(xié)同理論的思想組織國有企業(yè)的內(nèi)部審計項目的過程。通過國有企業(yè)內(nèi)部審計操作層面的協(xié)同，利用內(nèi)部審計所具有的專業(yè)優(yōu)勢及對企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀了解，通過開展內(nèi)部控制評價、改善風(fēng)險管理等內(nèi)部審計活動，為國有企業(yè)的治理層的決策提供有效信息，實(shí)現(xiàn)對國有資產(chǎn)的有效監(jiān)督，確保國有企業(yè)的經(jīng)營管理工作的順利開展，改善國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的提升。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計增值案例分析

（一）玉柴集團(tuán)背景玉柴集團(tuán)是國內(nèi)內(nèi)燃機(jī)主要生產(chǎn)基地之一，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，由最初單純的零件加工、配件制造、生產(chǎn)小型汽車發(fā)動機(jī)、重型汽車發(fā)動機(jī)到現(xiàn)在已經(jīng)成為一家有著完整的發(fā)動機(jī)產(chǎn)業(yè)鏈的大型現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)。玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計是在國務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計暫行辦法》之后，企業(yè)管理層考慮到企業(yè)發(fā)展的實(shí)際以及響應(yīng)政府政策的需要而成立的，并且伴隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。在玉柴集團(tuán)的內(nèi)部審計將其審計增值模型運(yùn)用到實(shí)際工作的過程中，其審計資源利用率得到了有效的提高。第一，其明確了內(nèi)部審計在價值鏈上所處的位置；第二，其在參考波特通用的價值鏈模型上，結(jié)合自身的情況，對其內(nèi)部審計的增值原理進(jìn)行了詮釋，使得內(nèi)部審計的增值功能在企業(yè)價值鏈條上得到了充分的發(fā)揮，大大提高了企業(yè)的經(jīng)營效率，企業(yè)價值也得到了提升。在內(nèi)部審計增值功能的實(shí)際運(yùn)用為玉柴集團(tuán)發(fā)展做出了杰出貢獻(xiàn)之時，其自身也受益匪淺。無論是其增值理念、其構(gòu)建的增值模型、還是其開展增值審計的方法都值得學(xué)習(xí)。

（二）實(shí)現(xiàn)協(xié)同增值功能采取的措施

（1）明確內(nèi)部審計定位，以實(shí)現(xiàn)增值為主要目標(biāo)。玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計部門構(gòu)建了價值增值模型，即內(nèi)部審計增加的價值=增加的顯性價值+增加的隱形價值-發(fā)生的審計成本。內(nèi)部審計增值模型如圖1所示。

圖1 玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計增值模型

由圖1可知，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比而言，玉柴集團(tuán)的內(nèi)部審計活動貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)、管理等活動，包括了公司的決策、采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)和管理等企業(yè)基本活動以及企業(yè)前期投入的輔助活動，其所發(fā)現(xiàn)的問題涉及企業(yè)的方方面面，通過對這些問題的整改，實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)價值鏈上相關(guān)環(huán)節(jié)的優(yōu)化，增加了企業(yè)的價值。具體而言，玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性開展評價活動以及對企業(yè)的經(jīng)營管理活動開展合規(guī)性審計、專項審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、跟蹤審計等，突出了內(nèi)部審計的顯性價值；通過對企業(yè)風(fēng)險管理的評價以及對外公布審計報告等制度的實(shí)施，使其從單純的事后審計走向事中、事前的有效監(jiān)督，協(xié)助企業(yè)管理層完善了企業(yè)的風(fēng)險管理體系，對被審計部門具有一定的“威懾力”，與此同時，還加強(qiáng)了內(nèi)部審計與其他監(jiān)督部門之間的協(xié)調(diào)、合作，提高了被審計部門的自控能力，增加了被審計部門對內(nèi)部審計工作的信任，凸顯了內(nèi)部審計的監(jiān)督職能和增值功能；通過審計人員與其他部門人員的角色互換和有關(guān)的技能培訓(xùn)，提高了其工作效率而且效果顯著，大大降低了審計成本，給內(nèi)部審計營造了良好的文化環(huán)境，對企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展是很有幫助，也就實(shí)現(xiàn)了所有者、股東等利益相關(guān)者的價值最大化。

（2）創(chuàng)新內(nèi)部審計組織制度，提升企業(yè)價值。玉柴集團(tuán)成立審計委員會，直接向董事會負(fù)責(zé)，主要是為董事會管理內(nèi)部審計提供幫助、并引導(dǎo)董事會在內(nèi)、外部審計協(xié)同管理以及其他方面的工作上有所作為，以便進(jìn)一步完善公司的治理體系。通過實(shí)踐活動的檢驗，表明了其在企業(yè)中建立審計委員會的舉措有著重大的指導(dǎo)意義，其在一定程度上提高了內(nèi)部審計的獨(dú)立性、權(quán)威性，進(jìn)一步促進(jìn)了審計建議的落實(shí)。與此同時，玉柴集團(tuán)還建立了總審計師制度，由總審計師批準(zhǔn)相關(guān)文件、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計部門與政府審計、注冊會計師審計的溝通、協(xié)調(diào)工作，促進(jìn)內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)同，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計部門與其他監(jiān)督部門的協(xié)同工作等。總審計師制度的設(shè)立，提升了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中的地位，更加有利于內(nèi)部審計部門開展與外部審計、其他監(jiān)督部門的協(xié)同合作，節(jié)約了審計資源、降低了審計成本、提高了審計效率。

（3）結(jié)合協(xié)同理論，改造審計流程。玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計為了能夠更好地發(fā)揮其協(xié)同增值作用，將協(xié)同增值的理念貫穿于整個審計工作流程當(dāng)中，通過協(xié)同主體在各個環(huán)節(jié)之中緊密配合，從而最大化其協(xié)同增值效應(yīng)。

第一，審計計劃階段的協(xié)同。審計計劃安排的科學(xué)與否關(guān)系到審計工作能否按照既定的審計目標(biāo)，有條不紊的開展具體的審計工作。在協(xié)同視角下，審計的計劃階段顯得尤為重要，因為要在開始審計工作之前識別出可以開展協(xié)同增值的機(jī)會。玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計在開展審計工作之前，會認(rèn)真分析審計對象處于企業(yè)價值鏈中的地位，然后判斷此項審計業(yè)務(wù)應(yīng)該是由內(nèi)部審計獨(dú)立開展還是與政府審計、社會審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)同合作，如果協(xié)同所帶來的收益可以明顯高于其耗費(fèi)的成本，則在此基礎(chǔ)上建立協(xié)同審計項目組，并通過與政府審計、社會審計的溝通，協(xié)調(diào)各自的審計范圍、審計對象、審計內(nèi)容，刪減重復(fù)審計的環(huán)節(jié)，以此來制定相關(guān)的協(xié)同審計計劃并配置審計人員。玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計主要是在企業(yè)財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等領(lǐng)域開展與外部審計的協(xié)同合作。

第二，審計實(shí)施階段的協(xié)同。在這一階段當(dāng)中，主要是協(xié)同主體依據(jù)制定的審計計劃開展具體的審計工作，在此之間審計人員可以及時將審計發(fā)現(xiàn)共享到線上審計管理平臺（審計人員可以查閱但是不能進(jìn)行更改，得到玉柴集團(tuán)的總審計師授權(quán)后可以進(jìn)行更改）審計人員可以結(jié)合其他人員的審計發(fā)現(xiàn)調(diào)整審計方向，更有針對性的開展審計工作，以更快捷的方式收集審計證據(jù)。此外，審計人員應(yīng)該及時在線上審計管理平臺編寫審計工作底稿并提交給協(xié)同審計項目組的主管進(jìn)行復(fù)核。

第三，審計報告階段的協(xié)同。審計協(xié)同小組在完成審計工作后，應(yīng)該及時就匯總的審計發(fā)現(xiàn)、撰寫審計報告，并提出相關(guān)的審計建議。玉柴集團(tuán)的總審計師在對審計報告進(jìn)行復(fù)核后，積極與政府審計、社會審計進(jìn)行分享，并對相關(guān)的問題進(jìn)行溝通，以期提出更可行的審計建議，之后將審計報告上交審計委員會，讓其督促有關(guān)部門進(jìn)行整改。

第四，審計質(zhì)量保障體系的一體化。在審計管理方面，玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計部門與博科資訊合作開發(fā)適合企業(yè)實(shí)際應(yīng)用的審計管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)憑借計算機(jī)審計的技術(shù)方式，構(gòu)建了線上審計的實(shí)時監(jiān)控平臺，實(shí)現(xiàn)了審計信息的系統(tǒng)化建設(shè)。不僅縮短了審計人員在編寫、復(fù)核審計工作底稿等低值環(huán)節(jié)上的時間，還可以讓審計人員有更多的時間投入于增值服務(wù)當(dāng)中，同時還規(guī)范了審計作業(yè)流程、及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，實(shí)現(xiàn)了審計信息的實(shí)時化、動態(tài)化管理，降低了審計成本、提高了審計質(zhì)量。

（三）協(xié)同增值取得的經(jīng)濟(jì)效果玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計為了更好地發(fā)揮其增值功能，在開展與社會審計、政府審計及其他監(jiān)督部門的協(xié)同審計工作中采取了一系列的措施，從進(jìn)一步明確協(xié)同增值目標(biāo)、創(chuàng)新內(nèi)部審計的組織制度、改造審計流程等多方面進(jìn)行了有效的嘗試，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效果，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計與外部審計資源的整合，降低了企業(yè)的審計成本，發(fā)揮了內(nèi)部審計的增值功能。

（1）審計成本明顯降低。回顧玉柴集團(tuán)以往的審計工作：一方面，由集團(tuán)聘請安永會計師事務(wù)所開展對企業(yè)財務(wù)報表的中期報告審計和年度報告審計，比如：2012年由集團(tuán)聘請安永會計師事務(wù)所并在其完成審計工作后給予350萬元的審計費(fèi)用，安永派出了7名會計師在9月、10月、12月到次年3月到集團(tuán)、重要子公司及關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程開展審計工作，在此之間由公司派專人配合注冊會計師的工作并安排其食宿，注冊會計師在審計期間的住宿費(fèi)約128600元、餐費(fèi)約72514.5元。在2013年開展協(xié)同審計工作后，注冊會計師開始逐漸信賴企業(yè)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制有效性及企業(yè)風(fēng)險管理評價方面的評價工作，審計工作時間開始逐漸縮短，2013年度審計工作的時間主要集中在10月、12月到次年3月，住宿費(fèi)比上年度降低了24600元、餐費(fèi)比上年度降低了12637.2元，與此同時，財務(wù)審計費(fèi)用降為300萬；2014年度的審計工作時間縮短為10月、12月、次年2月到3月，住宿費(fèi)比上年度降低了17450元，餐費(fèi)比上年度降低了10732.7元，與此同時，財務(wù)審計費(fèi)用降為280萬。另一方面，則是配合政府審計機(jī)關(guān)對企業(yè)開展合規(guī)性審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，比如：在2012年開展的審計工作過程中，審計機(jī)關(guān)派出了4名審計人員開展審計工作，時間主要集中在11、12月，由公司派專人配合審計人員的審計工作并安排其食宿，其在審計期間的住宿費(fèi)約為30500元，餐費(fèi)約為24400元。在2013年開展協(xié)同審計后，政府審計人員通過對內(nèi)部審計工作的了解、評估，認(rèn)可了其在內(nèi)部控制有效性方面的評價工作及在政策遵循方面的內(nèi)部審計工作，提前完成了既定的審計計劃（預(yù)定時間為兩個月，實(shí)際只花了46天），住宿費(fèi)節(jié)省了7500元，餐費(fèi)減少了6279.5元；在2014年度，政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)一步擬信賴內(nèi)部審計的工作，于同年12月，派出了3名審計人員開展為期一個月的審計工作，住宿費(fèi)比上年度降低了13700元，餐費(fèi)比上年度減少了10735.1元。由此可知，玉柴集團(tuán)開展協(xié)同審計工作后，注冊會計師審計、政府審計機(jī)關(guān)在一定程度上信賴了內(nèi)部審計的工作，通過彼此之間的協(xié)調(diào)合作，在完成既定審計目標(biāo)的同時，減少了審計工作的時間，降低了企業(yè)的審計費(fèi)用。

（2）審計價值明顯提高。由前所述，玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計將其新增的價值劃分為顯性價值、隱性價值。經(jīng)過玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計對各審計成果的分析計算，發(fā)現(xiàn)在2013年度挽回因決策失誤而造成的直接經(jīng)濟(jì)損失累計約1.15億人民幣，2014年度累計約1.7億人民幣；此外，值得指出的是玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計是通過內(nèi)部審計滿意度乘以其貢獻(xiàn)度（由公司自行制定，玉柴集團(tuán)定位為5%），再乘以當(dāng)年的稅后利潤來判斷其隱性價值。在玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計的實(shí)際工作當(dāng)中，其內(nèi)部審計滿意度指標(biāo)是在綜合考慮內(nèi)部審計計劃的完成度、審計所發(fā)現(xiàn)的問題比率、審計建議的采納比率等基礎(chǔ)上衡量的。具體指標(biāo)如表1所示：

表1 玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計具體指標(biāo)

玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計根據(jù)測算出的內(nèi)部審計滿意度乘以其貢獻(xiàn)度（由公司自行制定，玉柴集團(tuán)定位為5%），再乘以當(dāng)年的稅后利潤來判斷其隱性價值，比如：2012年度稅后凈利潤3234266548.68元，內(nèi)部審計的隱性價值約為6872816.42元；2013年度稅后凈利潤為3817636075.50元，內(nèi)部審計的隱性價值約為29682120.49元；2014年度稅后凈利潤為5784495678.79元，內(nèi)部審計的隱性價值約為95154953.92元。因此，玉柴集團(tuán)的內(nèi)部審計工作在逐漸得到企業(yè)管理層及員工的認(rèn)可的同時，其增值作用越來越明顯。從上述案例可知玉柴集團(tuán)內(nèi)部審計在運(yùn)用協(xié)同理論后取得了顯著經(jīng)濟(jì)效果。因此本文試圖在協(xié)同視角下，從宏觀、微觀層面建立國有企業(yè)內(nèi)部審計、外部審計（社會審計、政府審計）以及與國有企業(yè)有關(guān)職能部門的協(xié)同式內(nèi)部審計增值模型，突出國有企業(yè)內(nèi)部審計的增值功能，希望通過強(qiáng)化彼此之間的聯(lián)系，進(jìn)一步整合審計資源，降低審計成本，提升審計結(jié)果的運(yùn)用水平，充分發(fā)揮協(xié)同增值效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)自身價值的增值。

三、協(xié)同視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮增值功能策略

（一）在宏觀層面發(fā)揮增值功能的策略在宏觀層面上的國有企業(yè)內(nèi)部審計增值模型如圖2所示，首先要了解其影響因素，這主要可以分為內(nèi)部因素、外部因素。外部因素可以分為影響政府審計的因素（法律環(huán)境、政府訴求等）和影響社會審計的因素（利益相關(guān)者、股東、公眾等的社會認(rèn)可）。基于增加企業(yè)價值的核心目標(biāo)，政府要求國有企業(yè)建立內(nèi)部審計部門，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督與評價，同時政府審計機(jī)關(guān)會對國有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督審計；會計師事務(wù)所開展的社會審計工作是一種委托審計，在此需要說明：本模型中的會計師事務(wù)所由審計委員會或者監(jiān)事會負(fù)責(zé)聘請以及有關(guān)工作方面的溝通事宜，能夠在一定程度上可以加強(qiáng)會計師事務(wù)所的審計獨(dú)立性，主要是出于對公司所有者、股東、社會公眾等利益相關(guān)者的保護(hù)。在當(dāng)前的審計實(shí)務(wù)中，由于內(nèi)部審計與國家審計、社會審計之間缺乏聯(lián)系，其工作所具有的交叉性將不利于其整合國有企業(yè)的審計資源，沒有很好的發(fā)揮協(xié)同審計效應(yīng)。對此，本模型希望通過倡導(dǎo)政府審計的協(xié)助介入、社會審計的協(xié)作介入能夠在一定程度上彌補(bǔ)這方面的不足。內(nèi)部因素主要表現(xiàn)為企業(yè)目標(biāo)、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及其他監(jiān)督部門等。國有企業(yè)內(nèi)部審計從其誕生之初就決定了其必須服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航；此外，在開展國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作當(dāng)中，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)、有關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與其他監(jiān)督部門的合作程度等也在一定程度上影響著國有企業(yè)內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮。

（二）在微觀層面發(fā)揮增值功能的策略在微觀層面上的國有企業(yè)內(nèi)部審計增值模型如圖3所示，模型當(dāng)中主要表達(dá)了以國有企業(yè)內(nèi)部審計為主，內(nèi)部審計與社會審計相結(jié)合，政府審計為輔，紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督部門予以配合，共同致力于提升企業(yè)的價值。具體而言，就是社會審計體現(xiàn)其協(xié)作功能，參與內(nèi)部審計全程審計；政府審計在事前審計計劃和事后審計結(jié)論中參與審計內(nèi)部審計與社會審計的協(xié)作審計，紀(jì)檢、監(jiān)察等其他監(jiān)督部門積極提供相關(guān)的資料等。值得指出的是：在這些過程中，國有企業(yè)內(nèi)部審計會根據(jù)協(xié)同審計的要求編制審計計劃，確定審計范圍、審計對象、審計重點(diǎn)等，并據(jù)此合理分配審計人員、配置適當(dāng)?shù)膶徲嬞Y源來完成相應(yīng)的審計工作，此外，所有的工作都是在已構(gòu)建的信息共享平臺下開展的，實(shí)現(xiàn)了審計信息在協(xié)同主體之間及時、快速的傳遞。

圖2 協(xié)同式內(nèi)部審計增值模型宏觀層面

圖3 協(xié)同式內(nèi)部審計增值模型微觀層面

［1］王會金：《協(xié)同視角下的政府審計管理研究》，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》2013年第6期。

［2］房燕：《基于公司治理的增值型內(nèi)部審計研究》，《價值工程》2009年第2期。

［3］高文進(jìn)、劉介星：《基于價值增值視角的內(nèi)部審計功能研究》，《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》2011年第4期。

［4］梁欣欣、楊國榮：《芻議國有集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計體系的缺陷與重構(gòu)》，《財務(wù)與會計》2015年第14期。

［5］王會金：《協(xié)同視角下的政府審計》，《審計研究》2013年第5期。

［6］孫雙全：《論內(nèi)部審計在公司治理中的增值效應(yīng)》，《財會研究》2012年第22期。

（編輯周謙）