高校內部控制文獻綜述

曾媛

（西南財經大學會計學院，四川 成都 610000）

【摘要】本文對國內外高校內部控制的文獻進行整理和歸納，發現國外學者針對此方面的研究較少，緣于其高校內部控制的有效性；國內高校內部控制存在問題及對策建議、內控體系構建與評價等角度進行研究。近年來高校腐敗現象愈演愈烈，學者們紛紛將焦點指向于此。通過整體的整理分析，歸納總結我國高校內部控制研究的難點與不足之處，為學者們提供新的研究視角。

【關鍵詞】高校；內部控制

近幾年來，高校成為了腐敗高發區，一系列高校腐敗案件表明，在高校的基建過程中，高校財務運轉過程中，官員與商人結成利益同盟，共同侵蝕學校資金。究其根本原因，現行高校管理體制致使高校權力過于集中，權力相對“封閉”運行，內部監督流于形式，外部監督機制缺失，普遍存在著內部領導體制與內部管理體制不分、政治權力與行政權力交織、學術權力被弱化、民主管理制度運行不暢等諸多問題。高校內部控制在高校經營管理活動和防范財務風險中發揮著不可替代的作用。高校作為培養高級人才、提供科研成果與服務的載體，其內部控制建設迫在眉睫。

一、高校內部控制研究現狀述評

（一）定量分析

1.文獻數量增長趨勢分析

近年來，學者們的研究重點從企業內部控制向非營利組織內部控制逐漸轉變。尤其是我國高校腐敗現象頻發后，高校內部控制引起了學者的關注。通過中國知網數據庫進行主題檢索，共檢索到3120篇主題為“高校內部控制”的文章（文獻檢索日期2015年12月31日），如表1所示。國內科研工作者關于高校內部控制的研究始于1986年于東洋的《高校內部審計制度的設想》一文，文章主要對高校內部審計的制度構建進行分析。其后，財政部發布《獨立審計準則第九號—內部控制和審計風險》，這標志著我國現代內部控制建設步入初步起航階段。2008年，財政部等五大部門聯合發布《企業內部控制基本規范》，加上高校經濟違規問題凸顯，學者們的研究視角與關注重點有了轉變，研究文獻數量也有了較高的增量。

2.被引頻次分析

本文利用中國知網提供的數據庫，對全部年份高校內部控制的被引文章進行檢索（截止2015年12月31日），表2所示是被引頻次超過45次的文章。通過被引頻次分析，大量高校內部控制的文獻集中于內部控制體系的構建上，其次是風險管理方面，再次是高校內部控制存在的問題、成因以及建議，最后是內部控制五大要素的具體分析。這表明高校內部控制主要集中在規范研究，實證研究較為缺乏。

（二）內容梳理

1.內部控制存在的問題及改進對策

從內部控制整體出發，學者們認為高校內部控制大致存在于以下幾方面：高效教職工內部控制意識薄弱，領導對于內部控制的重視程度不夠；高效本身管理機制不完善，決策機制的有效性有待提升；財務制度的不完善、不健全，使得內部責任的相互推諉；財務預算控制力度不夠，尚未建立統一有效的預算監管機制等（郭小寧，2011）。針對這些問題的改進措施也是學者的關注焦點。譬如，高校人員風險防范意識增強，內部控制體系制度構建，完善相關管理制度，完善內部控制環境，加強內部審計力度等（華永杰，2007；王剛，2011）。

2.內部控制制度框架構建及評價體系

內部控制制度及框架構建是組織結構及管理方式的關鍵，完善的內部控制機制有利于防止舞弊的發生。“高校內部控制的目標是確保教育經費投入的效率性和效益性、學校資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。”高校要根據自身的特點建立健全適宜的內部控制體系，為高校內部控制的實施提供指導，對高校運行目標的達成提供合理保障。內部控制的框架構建需要從以下幾方面入手：合法合規控制、組織規劃控制、授權批準控制、預算控制、實物資產控制、審計控制、風險控制。（何海棟，2005年）。

3.內部控制審計

《內部審計實務指南第4號—高校內部審計》發布后，更多學者對高校內部控制審計有所關注。內部控制審計的目標是促進完善內部控制，要對高校內部控制的健全性與有效性做出合理審計評價，首先應明確高校內部控制審計評價內容，其次是建立科學合理的評價指標體系（吳明芳，2010）。另一方面，范儉、楊明亮在指出高校內部控制審計存在的問題的基礎上，提出相關對策，包括切實提高對內部控制審計的認識，不斷增強審計人員綜合素質、確保內部控制審計質量及促進高校部門單位規范管理。

二、研究不足

從我國學者對高校內部控制的研究中可以看出，高校內部控制已經得到學者的廣泛關注，但是也存在以下幾個方面的問題：首先是我國目前尚未正式提出高校適用內部控制標準體系，內部控制在高校的實際操作仍缺乏理論指引。其次，我國高等學校對內部控制起步較晚，高校對內部控制的重視相比企業而言也是不夠的，我國高校中政府政治因素的影響，使得其偏向行政單位內部運作體系，出現僵硬。最后，我國在內部控制的模型構建，實證研究的研究方法單一。

參考文獻：

[1]財政部，證監會，銀監會，審計署，保監會，企業內部控制基本規范[S].2008

[2]財政部，證監會，銀監會，審計署，保監會，企業內部控制配套指引[S].2010

[3]財政部，行政事業單位內部控制規范（試行）[S].2012

[4]華永杰.高效內部控制的常見缺陷和改進措施[J].財會通訊，2007（06）

[5]郭小寧.高效內部控制的問題及改進措施[J].會計師，2011（1）

[6]鄭萍.高校內部控制評價指標體系實證研究——基于某省36所普通高校內部控制狀況的分析[J].財會通訊，2011（2）

[7]吳明芳.對高校內部控制審計評價內容及指標體系的探討[J].會計之友，2010（12）

[8]何海棟.高校內部控制及其構建[J].中北大學學報（社會科學版），2005（6）