內(nèi)部控制缺陷研究

李聰

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，四川 成都 610000）

【摘要】SOX法案頒布后，內(nèi)部控制的重要性得到了世界各國(guó)的廣泛關(guān)注。本文擬通過(guò)梳理有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的影響因素及其經(jīng)濟(jì)后果的文獻(xiàn)，對(duì)內(nèi)控缺陷的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行述評(píng)，進(jìn)而對(duì)未來(lái)的研究方向進(jìn)行展望。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制缺陷；經(jīng)濟(jì)后果

一、引言

2001年爆發(fā)的“安然事件”等一系列重大財(cái)務(wù)舞弊事件，讓全球資本場(chǎng)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。2008年6月我國(guó)財(cái)政部等5部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。這就使學(xué)者的研究從對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方面逐步轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制制度的完善、信息披露及執(zhí)行效果上來(lái)。因此，本文就選取了內(nèi)部控制的一個(gè)重要方向——內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜述。

二、有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的影響因素

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的影響因素的研究，可以便于公司內(nèi)控相關(guān)管理者更好地實(shí)施內(nèi)部控制。故本文對(duì)研究涉及較多的公司基本特征、公司治理和審計(jì)特征等影響因素加以歸類(lèi)綜述。

（一）公司基本特征

Jeffrey Doylea 等（2007）發(fā)現(xiàn)有內(nèi)控缺陷的公司更趨向于較年輕、財(cái)務(wù)狀況不佳、成長(zhǎng)迅速或是進(jìn)行了重組的公司。

林斌、饒靜（2009）發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量與公司規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況正相關(guān)，與公司的上市年數(shù)和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性負(fù)相關(guān)。

Lixin Su等（2014）發(fā)現(xiàn)在控制了公司過(guò)去的一些影響銷(xiāo)售的因素后，公司內(nèi)部控制缺陷的披露會(huì)伴隨著公司銷(xiāo)售增長(zhǎng)額大幅下降；并且這種下降會(huì)伴隨著公司的工業(yè)客戶(hù)、耐用品工業(yè)等表現(xiàn)的更為明顯。

（二）公司治理

田高良等（2010）發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)控缺陷的公司更可能經(jīng)歷審計(jì)師變更和財(cái)務(wù)報(bào)告重述。且聘請(qǐng)的審計(jì)師質(zhì)量越高，披露內(nèi)控缺陷的可能性越小。

Jonstone 等（2011）證實(shí)了內(nèi)部控制缺陷披露與董事會(huì)成員、審計(jì)委員會(huì)成員的收入呈正相關(guān)；同時(shí)也證實(shí)了內(nèi)部控制缺陷的修正與董事會(huì)成員、審計(jì)委員會(huì)成員的特征的提高改善呈正相關(guān)。

Rani Hoitash 等（2012）通過(guò)一個(gè)模型證明了公司首席財(cái)務(wù)官的總收入、津貼以及權(quán)益報(bào)酬與內(nèi)部控制缺陷的披露呈負(fù)相關(guān)。

（三）審計(jì)特征

DeAngelo等（2000）的研究發(fā)現(xiàn)占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中更易于且更有動(dòng)力發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。

陳杰（2012）選取2010年深圳證劵交易所主板上市公司為樣本，得出披露缺陷的公司所聘請(qǐng)的事務(wù)所更可能是“四大”，而且審計(jì)收費(fèi)越高，披露可能越大。

Jayanthi Krishnan（2005）研究證實(shí)，在更換審計(jì)師的前提下，內(nèi)部控制缺陷發(fā)生的頻率與審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性呈負(fù)相關(guān)，并且進(jìn)一步證實(shí)了擁有財(cái)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)的委員越多，內(nèi)控缺陷發(fā)生的概率就越小。

三、有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟(jì)后果

（一）內(nèi)控缺陷與盈余管理

Jeffrey Doyle 等（2007）運(yùn)用至少披露了一項(xiàng)內(nèi)部控制重大缺陷的公司作為研究樣本去檢驗(yàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部控制質(zhì)量與應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)系，得出了在控制了已知的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和內(nèi)部控制缺陷的決定因素的前提下兩者呈正相關(guān)。

Hollis，A.Skaife等（2008）發(fā)現(xiàn)在以應(yīng)計(jì)噪音和絕對(duì)非正常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目衡量的前提下，報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的公司的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量相對(duì)較低，有顯著大的正或負(fù)異常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。

Ashbaugh-Skaife等（2009）發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)相對(duì)于無(wú)缺陷的企業(yè)，有更大的正的或負(fù)的非正常應(yīng)計(jì)收益。

（二）內(nèi)控缺陷與融資成本

吳益兵（2009）發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷披露與權(quán)益資本成本正相關(guān)，但是經(jīng)獨(dú)立審計(jì)時(shí)，反而會(huì)降低權(quán)益成本。

孫文娟（2011）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制報(bào)告的披露與權(quán)益資本成本不相關(guān)，但是程智榮（2012）研究得出了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高，公司權(quán)益資本成本越低的結(jié)論。

Lawrence A.Gordon 等（2012）重新研究了內(nèi)部控制缺陷與權(quán)益資本成本的關(guān)系，直接強(qiáng)調(diào)未修正的內(nèi)控缺陷影響一個(gè)公司的權(quán)益資本成本，運(yùn)用了連續(xù)幾年的未修正的內(nèi)部控制缺陷的例子，證實(shí)了內(nèi)部控制缺陷與權(quán)益資本成本呈負(fù)相關(guān)。

（三）內(nèi)控缺陷與審計(jì)費(fèi)用

Beneish 和Mary Brooke Billings等（2008）發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司面臨更高的審計(jì)費(fèi)用。

曹建新、陳志宇（2011）發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)和內(nèi)控缺陷披露數(shù)量顯著正相關(guān)；而趙麗芳等（2013）分析得到公司是否披露內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用的變化關(guān)系不顯著。

Hammersley 等（2012）通過(guò)研究證實(shí)了當(dāng)公司未修正內(nèi)部控制缺陷就會(huì)使審計(jì)費(fèi)用增加，當(dāng)披露內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量增多也會(huì)使審計(jì)師辭職的可能性加。

四、總結(jié)與展望

通過(guò)本文的梳理和綜述，我們不難發(fā)現(xiàn)受益于 SOX法案的頒布，使得國(guó)外的學(xué)者可以獲得大量詳實(shí)的相關(guān)資料，進(jìn)而進(jìn)行更加深入的研究。相比之下我國(guó)的相關(guān)研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場(chǎng)反應(yīng)等方面。這就需要我們?cè)谶M(jìn)一步健全的內(nèi)部控制信息披露制度的基礎(chǔ)上，去拓展內(nèi)部控制缺陷實(shí)證研究的主題，為我國(guó)的資本市場(chǎng)以及投資者帶來(lái)積極的影響。

參考文獻(xiàn)：

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[2]Lixin（Nancy）Su，Xuezhou（Rachel）Zhao，Gaoguang（Stephen）Zhou，Do customers respond to the disclosure of internal controlweakness？[J].Journal of Business Research，2014（67）

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