國內(nèi)外商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究文獻(xiàn)綜述及展望

陳丹琪

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，四川 成都 610000）

隨著中國農(nóng)業(yè)銀行相繼在上海和香港兩地上市，至此中國四大國有商業(yè)銀行全部完成上市，我國金融業(yè)必將開啟新的篇章。一方面，大部分商業(yè)銀行通過上市完成了現(xiàn)代公司治理的架構(gòu)，內(nèi)部控制能力都有所改善；另一方面，近年來國有大型商業(yè)銀行巨額票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)案的頻繁發(fā)生，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制仍然存在隱患。本文通過梳理國內(nèi)外商業(yè)銀行內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)國外的研究多專注于銀行監(jiān)管，國內(nèi)近年也開始注重銀行內(nèi)部控制的研究，而更多研究則是立足于業(yè)務(wù)控制、崗位制約、或操作流程，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的整體框架研究較少。同時(shí)，本文通過比較分析國內(nèi)外內(nèi)部控制研究相關(guān)文獻(xiàn)，提出了有關(guān)商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究存在的問題和未來可能的研究方向。

一、相關(guān)概念的界定

1988年，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)根據(jù)COSO報(bào)告制定并頒布了《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估框架》，其中將商業(yè)銀行內(nèi)部控制定義為：“商業(yè)銀行內(nèi)部控制是由董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、遵循適用的法律和法規(guī)目標(biāo)提供合理保證和影響的過程。”

中國人民銀行 2002年9月18日公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，我國對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的概念確定為：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后監(jiān)督及糾正的動(dòng)態(tài)過程與機(jī)制。

二、國外商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論框架

（一）美國coso報(bào)告

1992年9月，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同組成的資助組織委員會(huì)（coso）發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制一整體框架》（coso報(bào)告），首次把內(nèi)部控制從原來的平面機(jī)構(gòu)發(fā)展成為立體框架模式，是內(nèi)部控制理論的研究歷史性的突破。報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制由五個(gè)相互聯(lián)系的要素控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。

（二）Basel（巴爾塞）體系

1998年巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)根據(jù)美國COSO 報(bào)告制定并頒布了《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估框架》展開，該框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)基本要素構(gòu)成，并提出了包括控制環(huán)境在內(nèi)的13條具體指導(dǎo)性原則。巴塞爾委員會(huì)《內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)估框架》是內(nèi)部控制理論在金融、銀行領(lǐng)域的延伸和發(fā)展，它所提出的核心內(nèi)容己經(jīng)在世界范圍內(nèi)被普遍認(rèn)同和接受，對許多國家商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建起到了指導(dǎo)性的作用。

三、中國的商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)用研究

（一）操作風(fēng)險(xiǎn)防范研究

汪辦興（2007）收集并整理了我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)損失事件類型分布的統(tǒng)計(jì)特征，并與國外同類研究進(jìn)行了比較研究，發(fā)現(xiàn)我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)損失事件主要來自于內(nèi)部欺詐，并且主要發(fā)生在公司信貸部門和零售銀行部門，提出我國商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)公司治理改革與內(nèi)部控制來控制操作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對銀行特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制研究

郭婧洲（2010）認(rèn)為，商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的無效和不完善是商業(yè)銀行產(chǎn)生不良資產(chǎn)的重要內(nèi)部因素。朱亞（2008）指出關(guān)聯(lián)交易會(huì)滲透到內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，良好的內(nèi)部控制能夠避免或減少關(guān)聯(lián)交易帶來的問題。胡陽等（2010）提出關(guān)于商業(yè)銀行在信貸風(fēng)險(xiǎn)控制中，對于從事金融衍生品交易的企業(yè)應(yīng)持有的態(tài)度和采取的措施，指出商業(yè)銀行不應(yīng)對正常套期保值的企業(yè)惜貸，但必須對涉及金融衍生品交易的企業(yè)貸款提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）銀行經(jīng)營失敗案例研究

一些銀行經(jīng)營失敗事件敲響了銀行業(yè)內(nèi)部控制的警鐘。羅國強(qiáng)（2008）認(rèn)為，這些欺詐交易案的發(fā)生并不能僅歸咎于個(gè)別交易員，銀行內(nèi)部控制的極不完善是事件發(fā)生的重要原因。賈清顯（2010）基于對雷曼案例的分析，提出針對銀行金融創(chuàng)新，應(yīng)組建高效的商業(yè)銀行金融風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)構(gòu)和科學(xué)的考評(píng)授權(quán)機(jī)制，建立內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)限額管理制度。李曉慧等（2012）通過對比分析巴林銀行、興業(yè)銀行和瑞士銀行出現(xiàn)魔鬼交易員的驚人相似的一幕，指出企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中極其關(guān)鍵的環(huán)節(jié)包括：動(dòng)態(tài)完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的執(zhí)行力、符合公司長遠(yuǎn)利益的業(yè)績考核和激勵(lì)約束制度。

（四）相關(guān)因素研究

嚴(yán)明燕、張同健（2009）通過結(jié)構(gòu)方程模型對我國商業(yè)銀行信息化技術(shù)創(chuàng)新、應(yīng)用創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、環(huán)境創(chuàng)新進(jìn)行分析，考察四種創(chuàng)新對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制實(shí)施、內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制擴(kuò)展是否分別具有促進(jìn)作用。呂正等（2011）借助因子分析和SEM結(jié)構(gòu)方程的科學(xué)分析方法，以產(chǎn)品開發(fā)的內(nèi)部控制為例，探尋銀行內(nèi)部控制的影響制約因子，以完善銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)。馮小兵等（2012）基于對上海銀行大規(guī)模調(diào)研的基礎(chǔ)上，運(yùn)用定量的方法評(píng)估了上海地區(qū)商業(yè)銀行業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善性，并發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行比股份制商業(yè)銀行具有更高的內(nèi)部控制完善性指數(shù)，且基于數(shù)據(jù)樣本提出了強(qiáng)化內(nèi)部控制的具體對策。

四、未來研究方向

目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究已經(jīng)吸收和發(fā)展了西方先進(jìn)的理論和實(shí)踐的優(yōu)秀成果，形成了比較符合中國國情的一套商業(yè)銀行內(nèi)部控制理論體系。但總體來看，仍存在一些薄弱環(huán)節(jié)，例如完善研究方法較為單一、實(shí)證研究成果較少、相關(guān)規(guī)范體系沒有跟上理論研究的步伐、銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與銀行內(nèi)部控制審計(jì)等方面的研究力度不夠等。因此，未來可以考慮從銀行內(nèi)部控制信息披露的價(jià)值性研究入手。我國商業(yè)銀行發(fā)展起步較晚，內(nèi)部控制機(jī)制雖然發(fā)展迅速，但是在內(nèi)部控制信息披露上仍存在明顯的不足。而內(nèi)控信息的披露，既是銀行自身內(nèi)控建設(shè)和誠信披露的要求，也是改善整個(gè)資本市場環(huán)境的要求；內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展和資本市場的發(fā)展是相輔相成的。因此，加強(qiáng)對我國銀行內(nèi)部控制信息披露報(bào)告的內(nèi)容與質(zhì)量要求的研究十分必要。

參考文獻(xiàn)：

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