內部控制報告：國內外文獻綜述

胡文玉

（西南財經大學，四川 成都 610000）

【摘要】在當今社會，規范內部控制報告越發必要。本文在全面梳理相關文獻的基礎上，對國外文獻按研究對象從自愿性報告和強制性報告兩方面進行了綜述，對國內文獻則按研究方向從內部控制報告的體系、內容、價值、影響因素、實證研究等角度進行了綜述，并在此基礎上展開研究評述、提出研究展望。

【關鍵詞】內部控制報告；文獻回顧；文獻評述

一、引言

內部控制報告是指管理當局依據內部控制有效性評價的標準對本企業內部控制設計和執行的有效性進行評估后，將結果提供給外部信息使用者的報告。它是企業內控信息披露的載體，是信息使用者對企業經營狀況作出判斷的一項重要依據。現如今，內控報告已成為企業必須向外提供的一項重要內容，而學者們對它的研究也越來越多。在此筆者先對國內外的相關研究進行綜述，進而展開研究評述、提出研究展望。

二、國外內部控制報告研究的文獻綜述

國外關于內部控制報告的研究，一般以SOX法案的頒布為界，按研究對象分為自愿性報告研究和強制性報告研究兩大類。

（一）自愿性內部控制報告研究

（二）強制性內部控制研究

1.內部控制重要缺陷與公司特征

Ge等（2005）認為上市公司內部控重要缺陷和公司經營的復雜性有關，但和公司規模、盈利能力關系不大；Doyle等（2006）發現，在內控上存在嚴重問題的公司通常較小、財務上較弱；Mitra等（2011）發現，董事會、獨立董事、及第一大股東持股比例均對內控缺陷的補救有正向影響。

2.內部控制重要缺陷與權益資本成本

Ogneva等（2006）發現：披露內控重要缺陷公司的資本成本比控制樣本公司的成本稍高。

3.內部控制重要缺陷與應計項目質量

Doyle等（2007）發現，一般來說企業應計質量越差，內控披露的缺陷也越多；Hollis 等（2008）發現內部控制缺陷披露會影響應計質量。

三、國內內部控制報告研究的文獻綜述

國內對內部控制報告的研究在20世紀90年代才逐漸興起，現如今形成的理論成果比較有限，本文主要是從其研究方向進行了綜述。

（一）內部控制報告體系建立的研究

張先治（2003）在《會計相關性與會計報告變革》一文中首次探討了內控報告的四大系統——資本經營報告系統、資產經營報告系統、商品經營報告系統和生產經營報告系統；2008年，張教授又發表《會計目標與管理會計報告系統創新》一文，介紹了四大系統的建立，并繪制了企業管理會計報告體系圖。

（二）內部控制報告涵蓋內容的研究

我國學者大多認為，內控報告的內容應包括以下幾方面：表明管理當局對內控的責任；企業頒布的內控制度；聲明公司已對內控設計和執行的有效性進行了評估；聲明公司內控有效；承認內部控制具有固有限制。

（三）內部控制報告自愿披露的影響因素

蔡吉甫（2005）實證發現，經營業績好、財務報告質量高的公司傾向于披露內控信息；方紅星等（2009）研究結果顯示公司是否自愿披露內控信息與海外交叉上市、聘請“四大”、資產總規模、資產凈利率、獨立董事比例、審計意見類型相關。

（四）內部控制報告的實證研究

楊德明，林斌，王彥超（2009）的實證研究發現，內部控制與外部審計之間存在一定的替代效應，即在審計質量較低的環境下，內部控制所發揮作用更為明顯；劉長奎等（2015）以2012年滬市A股上市公司為研究對象，通過實證研究檢驗了包括管理層持股比例、高管薪酬、管理層年齡、管理層學歷等因素對內部控制有效性的影響。

（五）內部控制報告的價值

李明輝（2001）認為上市公司提供內部控制報告對于增進企業內部控制、減少財報舞弊、促進管理層與注會的交流等有著積極的作用；張加存（2015）以 2009—2013年發表在 《審計研究》、《會計研究》等期刊的相關文章為依據，從內控信息披露現狀、影響因素、披露效果、改進建議四個維度，總結了提供內控報告、披露內控信息對內部控制有效性的積極影響。

四、國內外研究評述及研究展望

通過前文，我們可以看到目前國外有關內部控制報告的研究，主要集中在強制性內部控制報告，特別是有關其帶來的經濟后果的研究上，而對于內控重要缺陷的影響因素、內控報告成本與利益的平衡等研究尚少，對此學者還可作更深的研究。較之國外，國內的研究更不成熟，才剛剛從內部控制報告的體系構建、內容構成步入內部控制自愿披露影響因素及與內部控制報告相關的實證研究上，且相關研究并沒有得出統一的結論。因此，結合我國上市公司的實際情況，借鑒國外的研究經驗，確立內部控制缺陷的統一認定標準，構建完善的內部控制報告體系和規范是我們今后應努力的方向。

參考文獻：

[1]李明輝.淺談上市公司內部控制報告[J].審計研究，2001（3）：4246

[2]沈群英.內部控制報告研究[D].廈門：廈門大學會計系，2007

[3]劉佳.內部控制報告：文獻綜述及商業銀行模式[J].財會通訊，2012（12）