水泥工業若干重大誤區及其思考（八水泥綜合利用廢渣摻量核查及認定方法探討與建議

湖南省經濟和信息化委員會原材料工業處 丁美榮

冷水江市經濟和信息化局 王立新

資源綜合利用實行稅收優惠政策對促進水泥工業發展發揮了巨大作用，社會經濟效益顯著。筆者“之六、之七”1、2兩文針對全國雖執行同一財稅文件（現規定享受增值稅即征即退比例70%），但各省市區廢渣摻量計算公式、檢測方法并沒有完全統一，且檢測方法標準適應性差、誤差大，難以操作，造成事實上不公平，提岀了有關建議與技術依據。本文針對資源綜合利用核查及其基準、廢石鑒別等與企業辦理退稅密切相關的工作進行了分析探討，對如何制訂并統一規范水泥廢渣摻量核查、認定和監督辦法提出了建議，以期對水泥行業重大關切問題起到推動發展、規范操作與釋疑的作用。

一、核查計算廢渣摻量時相關基準等問題的探討

1.核查廢渣摻比時其基數原材料中是否應包括燃料“煤”

一種觀點認為：燃料“煤”在業內的習慣認識中既是水泥生產的燃料也是水泥生產的原料，認為煤燃燒后的灰分大部分沉落在水泥里面，其成分參與了配料計算，所以應將實物煤同作為原料的煤矸石一樣，包括在廢渣摻量計算公式的分母中。另一種觀點認為：煤主要是起助燃提供熱量的作用，沉落在水泥里面的煤灰量相對總量并不多，不應計算在原料里。還有觀點如仇江濤3認為：“將煤與其它生料原料一起投料是水泥生產工藝決定的，煤在水泥生產過程中主要還是當作燃料使用，將它看作原料是不恰當的。即使要作為原料，也只能是扣除可燃物質量后剩余的部分，而不能將其全部作為原料計算”。

財政部、國家稅務總局財稅〔2015〕78號《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》（以下簡稱78號文）明確規定：“綜合利用的資源占生產原料或者燃料的比重，以重量比例計算。其中，水泥、水泥熟料原料中摻兌廢渣的比重……”。第一句話將“原料”與“燃料”兩個概念作了區分，表明兩者是并列的關系，從語言邏輯上講，同段文字表述中“原料”的定義內涵要保持一致，因此，正確理解執行現行有關文件，燃煤不應當計入原材料基數中計算廢渣摻量。

2.水泥品種享受稅收優惠的難易程度分析

以干法廠32.5級別水泥為例分析，78號文規定除42.5水泥外的其它品種規定廢渣摻量達40%以上，假定生料料耗1.55，32.5級別相當于以水泥產品計的廢渣摻量約達52%以上才能享受優惠政策。若繼續考慮燃煤統計進基數原料中，則相當于以水泥計廢渣摻量達55%左右。GB175規定32.5級水泥熟料與石膏之和≥60%，要確保產品質量及富余標號合格，多數企業粉磨工序熟料配比大于58%，甚至有少數企業熟料配比達65%左右，也有部分企業在55～58%范圍內。假定混合材與石膏配比之和為42%和料耗1.55，則水泥配比中1%的廢渣只相當于認定（折合以原材料計）的廢渣摻量為1%÷（58%×1.55+42%）=0.7582%，（也就是說水泥配比中1.319%的廢渣相當于認定的廢渣摻量1%）。剔除硬石膏、石灰石和礦渣等非廢渣原料外，假定粉磨工序能認定為廢渣的配比有35%，換算為認定的廢渣摻量為26.87%。廢渣摻量要求40%以上，意味著生料部分廢渣摻量須達到(40%-26.87%)=13.13%以上，相當于生料中廢渣配比要達到17.10%以上，也即除生料中鐵質廢渣原料外，其它硅質及石灰石質原料要使用廢渣約14個點才能滿足要求。水泥企業綜合考慮改善產品性能與降低成本等因素，水泥粉磨中往往需要摻加部分天然石膏、石灰石和礦渣等非廢渣原料。且不少企業由于受制廢渣資源限制，或生料中采用硅鋁質廢渣替代傳統的硅鋁質原料配料會導致產量、質量下降和煤耗增加等原因，難以做到同時全部替代同類原料。否則，往往會岀現有的企業常說的，雖然免了稅，但增加了較多生產成本及管理難度，甚至有可能得不償失。

從上述分析可以得出，免稅水泥產品其廢渣摻量要求很高，可以說是非常嚴格的要求，同理，也可分析得出42.5水泥免稅要求也很高。若繼續考慮燃煤統計進原料，其廢渣摻量要求還要增加幾個點，水泥企業要達到有關要求條件有較大難度，必須綜合采取措施。資源綜合利用財稅政策應當鼓勵并促進有關產業多用工業廢渣，提高資源綜合利用效率和保護環境。如果某項鼓勵政策，其中絕大多數企業經過努力改進都難以達到，該項政策也就失去促進作用與意義。

3.核查廢渣摻比時其原材料與廢渣中是否應扣除水份

之前有關文件直至78號文中對計算廢渣摻量，其原材料是采用干基或濕基沒有做出明確規定,到目前仍未統一,部分省市區考慮了水份用干基，有的仍用濕基。如遼寧省國稅局遼國稅發[2007]32號印發的《水泥生產行業納稅評估指導手冊》確定濕基進行納稅評估，即物料包括了水份。原料與廢渣的水份對核查廢渣摻量結果影響較大，尤其是用電石渣、濕排粉煤灰，硫酸鹽類含鐵廢渣等高含水量的廢渣時，對核查結果的影響相當大，有時甚至牽涉到廢渣摻兌比例能否達到認定標準的問題。

有的企業認為，進廠原材料含有水份，并包含在原料與廢渣價格里，企業花錢買入，水份應是原料與廢渣的一個組成部分，所以水份應算入原材料中。但同時要注意的是，由于水份的參與計算就會給不同水泥企業的廢渣摻量比例的公平性帶來不利影響，甚至給不誠信企業的弄虛作假提供了方便。

為了保證國家財稅政策的公平和統一基準，應將原料與廢渣中所含水份扣除，即采用干基,計算廢渣摻量時按“mi干基＝（100-wi）÷100×mi濕基”扣除原材料、廢渣水份進行相應修正。

4.關于生料料耗值的討論

絕大部分省市區包括GB/T27978-2011簡單采用100/(100-L生料)作為統一料耗值（式中L生料表示生料燒失量，%；下同）；有些單位或有關參與人員則考慮了煤灰摻入量的影響，選用（100-q）/(100-L生料)（式中q表示熟料中煤灰摻入量，%；下同）。還有如貴州省地方標準DB52/T423-1999中規定使用一般1.6的料耗系數4，其它省市及地方標準也有采用固定料耗的。導致廢渣摻量結果誤差加大及實際認定要求差別很大，致使嚴肅的國家財稅政策在執行過程中存在種種不規范的問題，事實上造成不公正。

筆者“之六”1文經推導與比較分析，理論生料料耗計算公式應采用“K=（100-q）÷（100-L生料）。關于燒失量L生料的取值及應用,劉全有5等業內人士認為應采用樣品燒失量檢測值：“一般來說，企業物料來源穩定，且在配料穩定和管理有序的情況下，燒失量接近于認證時的燒失量，因此燒失量應采用認證時燒失量。”此觀點值得商榷，討論。對于實際生產來說，短時間內或某些批可以做到穩定，但長時間或批與批之間要保持某種穩定是困難的，所以，使用瞬時樣的代表性遠不如于使用水泥企業質量報表其生料燒失量年平均值用于計算料耗并核查認定產品廢渣摻量，相對來說，使用季度或年平均值其誤差或出現概率比抽取樣品檢測值要低很多。

一般來講，每家企業都根據過去生產經驗確定了一個實際料耗值，既含了原材料水份、飛損等損耗，常用于盤庫換算或考核等。在核算旋窯水泥企業半成品、成品及原燃材料產量或消耗量時，實際料耗值與理論料耗K值一般為1.03倍左右倍數關系，如現場核查發現實際料耗值小于或接近理論料耗值，或遠大于1.03倍，均屬不正常情況，結合其它方面核查情況，可分析判定企業管理可能較為混亂，涉嫌弄虛作假，提供虛假資料、憑證和某些數據不真實。

5.水泥企業自產的窯灰能否認定為廢渣

JC/T742-2009《摻入水泥中回轉窯窯灰》中“3 術語和定義用回轉窯生產硅酸鹽水泥熟料時，隨氣流從窯尾排出的經收塵設備收集所得的干粉末，稱為回轉窯窯灰”。 GB175規定：“e 本組分材料為由兩種（含）以上符合本標準第5.2.3條的活性混合材料或/和符合本標準第5.2.4條的非活性混合材料組成，其中允許用不超過水泥質量8%且符合本標準第5.2.5條的窯灰代替”。

不少業內人士認為：“窯灰實際上也是生料燒制過程中產生的廢棄物質，這部分物質還可以說成是添加煤燃燒后產生的窯爐灰渣”。“窯爐灰渣含量只能以最大生料總量的5%計”，主張將窯灰作為廢渣認定。

筆者認為：水泥企業自產的窯灰不能納入廢渣范圍。首先，從窯灰的化學成分、煤粉細度、生料細度、煤粉與生料的占比、工藝流程等來看，新型干法窯的窯尾灰通常是窯尾收塵器前來自生料磨與增濕塔熱氣流中的含塵灰，窯灰量與窯的產量、拉風及生料磨的產量有關，窯的產量、拉風越大，則窯灰的量也越大；生料磨的產量越大，窯灰的量相對越少。一般占入窯生料量的4%～10%。這種含塵灰不僅是煤燃燒后的煤灰，還有生料磨內與預熱器的生料灰及已燒成熟料灰等，一般直接進入生料庫中做為生料再入窯鍛燒。而窯頭冷卻機的配套收塵器收集起來的窯頭灰主要是熟料灰，一般直接進入熟料鏈運機中。根據78號文附錄“1.概念和定義……廢渣……其他廢渣，是指粉煤灰、燃煤爐渣、……”。其次，如認定為廢渣，將會使計算水泥廢渣摻量變得更加復雜。

6.如何衡量或判定廢渣摻量是否達到規定值的要求

78號文件規定廢渣摻量為20%或40%以上，通常有四種計算廢渣摻兌比例結果及其相應數據來源，即二年免稅期或一年統計期生產與財務總廢渣消耗量及摻兌比例、分月摻兌比例、實時監測和樣品廢渣摻量檢測值，是否要求全部符合還是前二或三項均達到？如實時監測低于40%，但分月及全年均能達到；或某月份低于40%，但全年高于40%，如何判定或認定？現行文件均無統一要求與明確解釋。為確保國家財稅政策的權威和公平性，避免引發歧義，建議明確月、季或年、實時監測及樣品檢測四項廢渣摻量值均必須達要求。

二、建議盡快制訂水泥或建材用廢渣鑒別辦法標準并補充完善廢渣目錄

1.廢渣目錄、鑒別不統一等突岀問題與廢渣應用現狀

眾所周知，過去許多固體廢棄物不需購買，現成了緊俏原料如礦渣、粉煤灰等。再如某地國稅局統計，其轄區電廠脫硫石膏總量約18萬噸，但轄區匯總水泥廠等企業脫硫石膏總消耗量卻達40多萬噸。一方面說明有企業涉嫌存在作假行為，如任其漫延，將危及優惠政策的穩定及延續性。另一方面說明部分廢渣資源供應日趨緊張和價格上漲，急需開辟新的廢渣資源及品種。據權威統計，建材工業消納了全社會固體廢棄物的80%以上，其中水泥業占據絕大部分。

78號文中 “廢渣”定義，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。其中，采礦選礦廢渣，是指在礦產資源開采加工過程中產生的煤矸石、粉末、粉塵和污泥（注：較以前相關文件縮小范圍，減少了廢石和碎屑）；其他廢渣，是指粉煤灰、燃煤爐渣、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、廢玻璃、污水處理廠處理污水產生的污泥（注：范圍增加燃煤爐渣、廢玻璃）。

對于廢渣尤其廢石類的認定與鑒別，由于現行廢渣目錄嚴重漏項或沒有具體說明或鑒別說明太粗，過于籠統，操作性不強，廢渣的認定普遍存在鑒別標準不統一、不公平等現象。如156號文竟將爐渣、石煤渣等廢渣遺漏，又如78號文廢渣目錄中剔除了釆礦碎屑、石煤渣、釆礦廢石，對水泥企業帶來嚴重負面影響。另還存在應當列入到目錄的其它品種廢渣而沒有收錄其中等問題。

僅依據78號文關于“廢渣”的定義和種類或范圍等，難以準確鑒別、判定出屬哪類采礦選礦的廢渣品種。存在的上述問題嚴重影響了國家財稅政策公平執行及權威性，也制約了水泥企業采用此類廢渣與開辟新的廢渣品種的積極性，更有礙綜合利用工作及水泥工業利用廢渣的健康發展。

2.制訂水泥用廢石鑒別方法的意義與緊迫性

水泥工業急需開辟廢渣資源，其中采礦選礦廢石是主要方向。舉業內普遍認為廢渣摻量退稅要求相對較低的42.5級水泥為例，GB175規定42.5級水泥其熟料與石膏之和≥80%，一般情況熟料配比應不低于75%，假定混合材與石膏配比之和為25%，與料耗為1.55，則水泥配比中1%的廢渣只相當于認定的廢渣摻量為1%÷（75%×1.55+25%）=0.708%（反過來說，水泥配比中1.4125%的廢渣相當于認定的廢渣摻量1%）。因取消了廢石類廢渣，石灰石質采礦碎屑等不屬廢渣，很多企業為改善性能須摻加礦渣（粉）等非廢渣原料，假定粉磨工序能認定為廢渣的配比為15%，換算為認定的廢渣摻量（占全部原料比）為10.62%。78號文規定42.5級廢渣摻量要求20%以上，意味著生料部分廢渣摻量要達到(20%-10.62%)=9.38%以上，相當于生料配比中廢渣配比要達到5.84%×1.4125=13.25%，意味著生料中除了鐵質原料外，其它硅質或石灰石質原料要使用廢渣約10個點才能滿足要求，其難度和水泥工業開辟廢渣資源的緊迫性顯而易見。

根據環保、發改委等部門2006年第11號發布的《固體廢物鑒別導則（試行）》固體廢物是指生產、生活和其他活動中產生的喪失原有利用價值或者雖未喪失利用價值但被拋棄或者放棄的固態、半固態和置于容器中的氣態的物品、物質以及法律、行政法規規定納入固體廢物管理的物品、物質。

建議盡快制訂水泥或建材用廢渣（廢石）鑒別辦法或標準并補充完善現行廢渣目錄，對相應廢渣及廢石的定義、分類、范圍和鑒別程序、要求、檢驗方法與判定規則等進行詳細規定，并列岀部分量大面廣的礦產資源及其加工過程中相應產生或廢棄的廢石等廢渣類別、目錄。該鑒別方法標準的岀臺將對統一嚴格執行財稅政策，防止弄虛作假行為，指導規范有關部門認定資源綜合利用產品，促進水泥企業開辟新的廢渣資源，提高資源綜合利用效率與技術水平，有很大的意義與作用，社會經濟效益非常顯著。

三、核查辦法主要內容與統一規范要點探討

1.制訂并統一核查辦法的目的與意義

實行資源綜合利用稅收優惠政策二十一年來，財稅、資源綜合利用主管部門到目前仍未制訂統一的水泥廢渣摻量核查辦法。其間，部分省、市財稅部門岀臺了適用所有免稅產品的“資源綜合利用產品退稅管理及監督辦法”，但未涉及有關專業產品廢渣摻量核查、認定等具體操作方面內容。除極個別省市外，絕大多數地方未岀臺水泥資源綜合利用廢渣摻量核查辦法。各地對78號文等有關文件的理解、執行與操作不一致等亂象普遍存在。78號文雖明確統一了計算公式，但仍未對具體計算基準、核查中存在的不統一問題作岀解釋或說明。

78號文盡管對認定方式及程序作岀了重大改革，即采用備案核查制，采取由企業自查并申報后，由稅務部門公示即公開審核的方法。水泥業量大面廣，單位產品稅賦重，制訂上述核查辦法，為現場核查廢渣摻量提供規范依據，統一明確基準及有關要求，也可供評估、監督、稽查及企業自查填寫申報資料參考使用等方面，仍有非常重要的作用。否則，多年存在的問題還可能會加劇，亂象會比以前更多。在強化企業誠信與自律的基礎上，更須岀臺相應規范與加強監督，企業自查申報資料和稅務部門認定必須有統一規范的辦法和依據。

2.核查辦法主要內容與規范方法要點

核查內容包括：規定區間（含各月份）半成品、產品產量、原材料、廢渣用（消耗）量和廢渣摻量；各廢渣進購、消耗、庫存量，實時監測廢渣摻量；通過物料平衡計算及相關報表、憑證對應關系，評價配料方案的適應性、穩定性和廢渣資源可靠性及經濟性，驗證企業資料的真實性。廢渣摻量是指在水泥生產過程中直接摻入的廢渣總量與消耗的原材料總量之比，以質量分數(%)表示。

3.核查報告格式及主要內容

核查報告采用表格方式填寫，主要內容及項目包括：企業基本情況信息，地址及聯系方式，工藝設施、銷售收入、產銷量、上年、月納、退稅；廢渣品種及產地；生產控制、檢測，企業基礎工作、計量、質量等要求符合性填寫（描述）；工序實時監測情況及合計結果；核查區間各廢渣進購、消耗、庫存量匯總表；物料平衡表（含各月份半成品、產品產量、原材料、廢渣消耗量和廢渣摻量）、財務審核情況；配料方案的對應性、利廢成本分析并綜合評價；申報材料及企業所提供的憑證、記錄的真實性、原始性評價，審核結論和說明。

4.物料平衡

物料平衡是通過對生產報表、財務憑證、崗位記錄、中控室或配料微機數據、進廠原燃材料過磅記錄(臺帳)的核查，驗證企業申報資料所反映的物料購、用、存情況的真實性、對應性；并根據審核區間各品種產品產量、配料方案和實時監測進行物料消耗綜合平衡分析計算，驗證廢渣綜合利用情況。

物料平衡部分參考式：水泥產量=〔熟料消耗量+石膏消耗量(1-水份)+混合材消耗量(1-水份)〕×〔1-飛揚流失等損耗〕；水泥粉磨產量=統計期包裝數量+散裝水泥出廠量+園庫期末庫存-園庫期初庫存 或水泥粉磨產量=統計期出廠量(包裝、散裝)+園庫期末庫存-園庫期初庫存+成品庫期未庫存-成品庫期初庫存。

5.實時監測法

實時監測是指正常生產情況下，在規定時間內或生產同一編號同一規格品種產品所需時間內，在線測定企業生產過程中各種物料的消耗量、配比。實時監測時，直接從生料、水泥配料計算機秤記錄累計值2次，間隔時間一般不少于二小時。GB/T7721《連續累計自動衡器》對自動秤量的最大允許誤差、檢定程序等都有明確的規定。監測前先標定配料秤，對微機計量系統進行系統誤差校核后，在中控室或生料、水泥微機讀取累計數，間隔一、二或三小時再讀取累計數，并統計兩次讀數的差值及總量，計算出各組分物料的配比。近二十年來湖南省水泥資源綜合利用現場核查、認定包括相關審查報告和稅務部門監督、稽查一直使用該方法，也有部分省市檢測機構采用該方法岀具廢渣摻加量檢測報告。實踐證明，該方法操作性強，準確度高。利用物料配比與計算機的累計數量的功能，并核查有關原始記錄、憑證、臺帳及報表等資料，可核查或推算1周、1月、1季、半年、1年、2年等不同時間段或周期物料配比及廢渣摻量，可作為關部門對申報企業現場核查、監督、稽查不可或缺的方法之一。

6.配料方案及廢渣資源的適應性和可靠性評價

主要目的是驗證企業現場配料方案與平常實際生產所采用的方案是否對應，相符性如何? 驗證企業申報和所提供資料的真實性，是否涉嫌弄虛作假等非誠信行為？應從企業工藝裝備、技術措施、生產管理、廢渣品種、成份、來源及成本等方面,對利用廢渣綜合進行技術經濟分析，評價配料方案的適應性、穩定性、可行性，并對廢渣資源狀況、來源、供應、可保障程度及經濟性進行分析。

7.核查方法及注意事項討論

7.1 必要時可通過召開座談會、問卷調查、找人談話等方式，掌握企業實際情況。

7.2 如遇下列情況可之一,可暫停核查工作，不予備案或認定：

7.2.1 現場廢渣品種與申報資料不符；

7.2.2 生料、水泥磨未采用微機控制，或雖有微機但不能正常使用或配比顯示異常或不能直觀顯示消耗量的，或微機配料無物料消耗累計功能或物料消耗累計量低于一個月的，崗位記錄不能真實反映廢渣消耗量的；

7.2.3 未按規定對進廠廢渣逐車過磅登記及建立原燃材料(廢渣)臺帳的；財務憑證、生產報表、微機崗位記錄，物料入廠原始記錄及相關憑證不全，缺乏原始性、真實性，數據相互矛盾，無法進行物料平衡計算的；或財務核算不健全，不能分別核算資源綜合利用產品生產成本、銷售收入、應納稅額的。

7.2.4 配料方案、原始記錄、生產財務報表、工藝參數與實際生產、廢渣應用的對應性很差，又不能作出合理、科學解釋的。總體物料不平衡，誤差超過3%的，應查找原因,如不能作出合理解釋的。核查物料是否平衡時,出現水泥產量等于或小于熟料消耗量加石膏、混合材消耗量（不扣水份值）等情況，如不能作出合理解釋的。

7.3 標準不允許使用的混合材或申報的廢渣類混合材其質量指標不符合相關標準要求,不能認定為廢渣。原則上要求廢渣不能與其它原料采取人工及鏟車、吊車方式預配料，兩種廢渣可采取預配料，但應記錄齊全，可朔源。

7.4 大宗廢渣資源購入無正規發票，財務憑證中廢渣發票金額或供渣單位票據量少，且大部分為本單位開出的過磅單時，或發票統計數據明顯與實際消耗量不符的，要對廢渣資源情況、保障程度和供應單位進行調查核實。

8.依據進廠原料、廢渣數量能否進行計算廢渣摻兌比例

78號文明確規定：“納稅人對可享受即征即退的收入、銷項稅額、進項稅額、應納增值稅等應在單獨檔次填報增值稅申報表”。有關增值稅退稅情況表也有“當期產量、利用資源耗用量、當期銷售額、當期納稅額”等欄目。這意味著指售出的并產生了銷售收入和開具了發票的水泥。因此，有人認為，調取水泥企業生產統計或財務部門的統計數據，選定前后兩個時間節點之間所有出廠水泥的數量及時間節點時庫存量，相應的兩時間節點之間進廠原料與廢渣累計量與兩時間節點時各種材料庫存量之差，從而得出消耗的原料與廢渣數量，扣除了水份后，兩者相除即可得岀某區間各品種產品平均廢渣摻量，稍加分析，上述方法僅限于只生產單一水泥品種與型號，或某企業所有品種水泥其廢渣平均摻兌比例。稅務部門通常依據逐月數據辦理相關手續，因此須計算各月申報退稅產品（即分品種）數量及廢渣摻量。當企業生產二個及以上水泥品種與型號，只能分品種統計核查各月申報退稅產品數量及廢渣摻量。

四、結語

綜上所述，資源綜合利用涉及國家與企業利益的重新分配，是一項系統工程，牽涉面廣，政策性強，責任重大。為充分發揮財稅政策的作用，確保國家財稅政策的公平、公正執行與嚴肅性，非常有必要對核查等相關工作進行統一與規范。建議盡快制訂水泥廢渣摻量核查、認定與監督管理辦法，以及水泥用廢渣鑒別辦法或標準并補充完善廢渣目錄，統一有關基準及要求，對強化稅務監督管理，指導企業規范申報退稅，防止弄虛作假都有很大意義與作用。水泥企業要達到有關要求條件不是輕而易舉的，特別是資源欠缺的地方。全行業及企業管理者要高度重視資源綜合利用工作，珍惜并維護優惠政策，提升綜合利用技術和管理水平，推動水泥工業資源綜合利用工作健康有序發展。

參考文獻：

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