作業成本法在電商企業物流成本控制中的應用

崔瑋+范汪洋

（北京林業大學 經濟管理學院， 北京 100083）

[摘 要] 近幾年，電商企業迅速崛起，物流行業得到了快速發展，對于電商企業來說加強企業的物流成本控制是重中之重。通過具體應用作業成本法對SN公司的物流成本進行核算，與傳統成本法下核算結果進行對比，指出作業成本法較之于傳統成本法對SN公司物流成本管理更有優勢，研究表明作業成本法能為當前我國電商企業物流成本控制的研究提供一定的參考價值。

[關鍵詞] 作業成本法；電子商務；物流成本

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 015

[中圖分類號] F275.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）07- 0032- 03

1 引 言

隨著我國互聯網產業的不斷發展，電子商務在我國實現了超快速的發展，企業為穩占市場份額，紛紛縮減成本，提高核心競爭力。但物流成本過高已成為一個重要的制約瓶頸，因此對于電商企業來說加強企業的物流成本控制是重中之重。

作業成本法，雖基于傳統成本核算方法，但其表現出諸多優勢：譬如它將運作流程劃分為一個個作業；將作業也在運作過程中所發生的的全部費用，確定為各個資源；同時改變以往間接費用的單一分配方法，以動因為因素進行分配。以此可以看出，作業成本法更符合物流行業的特征，順應物流行業的發展趨勢，因而作業成本法在電商企業物流控制的應用很有必要。

目前，學者關于物流成本體系已進行了比較深入的研究，作業成本法憑借其優良的特性，已推廣運用到許多領域。舒蓮枝（2007）對作業成本法應用于企業物流成本管理的模型進行分析，認為可以利用ABC法面向企業全流程進行系統化、動態化的成本管理。楊丹等（2013）具體應用作業成本法對M家具公司的物流成本進行核算，研究表明作業成本法能為當前我國家具企業的物流成本控制的研究提供一定的參考價值。張葦葦（2015）分析了電商企業物流成本控制中應用作業成本法的重要性，并建立成本核算系統，以期提高企業經營效率。

本文采用案例研究方法，以SN公司為分析對象，分析其自建物流體系中存在的作業中心及成本因子，具體應用作業成本法對SN公司的物流成本進行核算，與傳統成本法下核算結果進行對比分析，試圖完善電商物流成本管理框架，豐富相關理論研究，以期對我國電子商務企業的成本控制提供一些借鑒和參考。

2 作業成本法基本原理

作業成本法是一種分配間接成本的方法?；舅悸肥恰白鳂I消耗資源，產品消耗作業”。以作業為核心，依據作業對資源的消耗情況將所消耗的資源成本分配到作業，再由作業依據成本動因追蹤到產品成本，由此得出最終的產品成本。

3 作業成本法在SN公司物流中具體應用

3.1 案例描述

SN公司成立于1996年，于2004在深圳證券交易所上市，是中國目前發展勢頭較為迅猛的電商企業。根據中國電子商務研究中心（100EC.CN）發布的《2016年（上）中國電子商務市場數據監測報告》顯示，截止到2016年6月，SN公司的網絡零售市場占有率為3.3%，位居第四。作為目前中國最大的商業零售企業，SN公司依托線上線下平臺優勢，經營品類涵蓋家電、3C、母嬰、百貨、超市、服裝等。

電商經營的難點在于物流，物流系統的效率高低直接決定了電商能否在激烈的市場競爭中保持核心競爭力。該公司建立之初即自建物流體系，便捷快速的倉儲、物流、配送使得該公司的自營業務筑起了企業的口碑基礎。目前該公司的倉儲面積已達500萬平方米，有4個航空樞紐，12個自動化分揀中心，660個城市配送中心和 10 000 萬個快遞點。近年來，公司正在努力布局線上業務，銷售公司和物流公司作為SN公司內部兩大內部交易公司，分別從供應商和客戶兩個角度進行內部交易預算和核算。

本文選取的是2016年7月SN某物流分公司與A、B兩家銷售子公司簽訂的物流合同。A、B公司要求分別將物品運往北京市的銷售分公司。

3.2 定義作業

依據該公司物流的作業特點，可以將物流流程劃分為七個作業中心：業務處理、物品運輸、物品包裝、物品入庫、物品倉儲和物品配送。

3.3 對SN自建物流中作業中心涉及的資源及其資源消耗進行確認

各項物流作業中心涉及的資源進行統計，跟進統計各項成本耗費可以分為直接計入產品或服務的成本和間接計入產品或服務的成本。車輛折舊費、燃油費、路橋費由于可以直接計入服務產品，因此屬于直接資源；而其他如人員工資、通訊費等間接資源消耗則需要做好資源動因分析，將成本消耗合理分配，計入到各個作業中心。經分析，人員工資的資源動因為人員數量（人），通訊費的資源動因為通訊時間（小時），計算出兩者的資源動因率分別為3 150（元/人）、21（元/小時）。將人工薪酬分配至各作業中心分別為6 300、 28 350、 12 600、 9 450、 9 450、 9 450、37 800元。將通訊費分配至各作業中心為945、 210、 294、 504、1 008、 399、 735元。

通過對資源動因及作業動因的計算已知各項目作業項目所耗用的資源成本，對各作業中心的資源加總得（單位：元）：

業務處理費用=6 300+945=7 245

物品運輸費用=28 350+210+32 000+16 480+11 350

=59 590

物品包裝費用=12 600+294+19 730=34 624

物品入庫費用=9 450+504+1 506+4 500=15 960

物品倉儲費用=9 450+1 008+25 000=35 458