論“營改增”對企業的影響

李淼

【摘要】根據《營業稅改增值稅》試點方案，國家財政部、稅務局明確規定從2012年1月1日起在上海地區實行營業稅改增值稅的試點，并在2013年8月1日在全國范圍試點。 “營改增”計劃的實施使得各個企業稅負有不同程度的降低，更避免了重復征稅的現象，也使得服務業在出口方面的問題得到解決，加速了產業的發展。而這次的稅制改革主要是表現在服務業、物流業以及交通運輸業三大行業中，因此本文主要從“營改增”政策在這三大行業中實施的內容，對企業稅負、對企業成本利潤的不同影響展開分析。同時，也探討了“營改增”政策實施中所產生的一些問題并提出了一些具體的改良措施。

【關鍵詞】“營改增” 不同行業 影響 措施

“營改增”制度的實行到現在，其影響已經明顯地顯現出來了，下面主要對不同的行業，不同的納稅人以及成本利潤三大重點進行具體分析“營改增”制度實施所帶來的影響。

一、對具體行業的影響

對建筑企業的影響：

（1）增值稅的增值環節步步相扣，以票控稅征管嚴格，而大型建筑企業組織架構模式復雜，絕大多數都擁有多級法人和多層次分支機構，承建的工程項目層層分包，此種組織架構模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環境，將大大增加了建筑集團企業稅務管理的工作量及難度。我們小組對青島富冠源建筑裝飾工程有限公司的調研，發現了稅務管理難度和工作量增加，主要表現為：多重的管理層級和交易環節，造成了多重的增值稅征收及業務管理環節，從而加大了富冠源建筑工程公司的稅務管理難度及成本。特大型建筑業很可能出現所屬單位稅負不均衡的現象以及企業集團多級法人或多層次機構如何進行申報繳納的問題。

（2）青島富冠源建筑裝飾有限公司在實行內部分包和資質共享時，確定進、銷項稅額的主體將是一大難題。在現行增值稅體制規定下，分包單位無法增值稅抵扣。“營改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導致進項稅額難以合理抵扣。以公司名義中標，公司內部參建單位眾多，且不屬于同一法人，公司項目指揮部在確認收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。

對餐飲企業的影響：

（1）對經營成果的影響。餐飲業的營業收入主要包括餐費收入、飲品收入、服務費收入及其他收入，餐飲業按5%的稅率繳納營業稅。“營改增”后，稅收與價格的關系發生了變化，由原來的價內稅變為價外稅，需要將含稅的營業收入剔除增值稅后還原為不含稅的營業收入，這樣營業收入將會減少。餐飲業的營業成本包括原材料成本、用工成本、水電費、折舊費、洗滌費等，還包括繳納的營業稅金，而改為增值稅后，若上述成本都能取得增值稅專用發票，營業成本中不包括增值稅金，顯然營業成本會減少。

（2）對稅負的影響。若餐飲企業是小規模納稅人，稅率由5%降到3%，其稅負有所降低，這有助于促進企業的發展。若餐飲業企業屬于一般納稅人，需要有大量的進項稅額抵扣才能達到降低稅負的目的，大量的進項稅額抵扣又依賴于上游企業（食品開發、生產或者物流配送等）的發展，上游企業不能開具增值稅專用發票，進項稅額不能抵扣，就會加大企業稅收的負擔。

（3）對納稅申報的影響。增值稅的納稅申報環節比營業稅復雜得多，其環節主要包括抄稅、報稅、認證和繳納。納稅人使用金稅盤開具發票，使用報稅盤領購發票、抄報稅。征期于每月1日必須抄稅，否則無法開票，非征期抄稅時間雖不受限制，但在下次抄稅前必須報稅。認證是掃描儀掃描錄入待認證發票（或者手工錄入）待認證發票，導出待認證文件，納稅人進入辦稅大廳上傳待認證發票文件，查詢是否通過驗證，下載認證結果同時導入企業電子報稅管理系統。

（4）對發票管理的影響。增值稅專用發票有三重身份，它是納稅人反映經濟活動的重要會計憑證，是銷貨方納稅義務的合法依據，還是購貨方進項稅額抵扣的合法證明。所以，企業要提高對增值稅專用發票重要性的認識。無論從發票的申請、購買、使用、開具、保管，還是從稅務機關對發票的監管，都有嚴格的規定，若違反其規定，嚴重時還要追究刑事責任并處罰金，這都是企業使用部門應該遵守并需特別注意的問題，否則會給個人、企業乃至國家帶來不利影響。

二、對不同納稅人的影響

對小規模納稅人的影響：

（1）有利影響。“營改增”后小規模納稅人的稅負會有所下降，其稅率由原來的5%降到現在的3%

（2）不利影響。“營改增”的不成熟給企業帶來麻煩，小規模納稅人無法提供發票。例如：餐飲企業分別向國稅、地稅申報賬目，增加了人工成本。很多餐飲企業采購來源于農戶和個體工商戶，他們大多無法提供增值稅專用發票，無法抵扣，還有些服務企業繳稅設備不完整。

三、對一般納稅人的影響

此次“營改增”內容非常明確，對于一般納稅人來說，在現行增值稅基本稅率17%和低稅率13%的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退；原代扣代繳的營業稅不能抵扣，“營改增”后扣繳的增值稅符合規定的抵扣條件，可以作為進項稅抵扣；原適用營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續。原歸屬試點地區的營業稅收，入改征增值稅后仍歸屬試點地區。

參考文獻：

[1]向小玲.營業稅改增值稅若干問題探討[J]. 財會研究，2012，（20）.

[2]黃洪.營業稅改增值稅對企業稅負的影響[J].商業會計，2012，（10）.