是誰在造假

馬悅

【摘要】近些年，中國股市IPO勢頭迅猛，越來越多的企業躋身到上市公司行列。但從主板臭名昭著的銀廣夏，到中小板情節惡劣的綠大地，再到頂著“稻米精深加工第一股”光環的萬福生科承認財務造假，成為創業板造假第一股，會計造假案例屢見不鮮。虛假的會計信息，嚴重擾亂了資本主義市場的秩序，也挫傷了投資者的投資熱情。本文將以2013年爆發的萬福生科財務造假事件為例，全面剖析企業造假的手段及原因，并探討企業會計信息造假的治理對策，防止類似事件的發生。

【關鍵詞】萬福生科 會計造假 會計造假手段及成因 會計造假治理對策 會計職業道德

一、萬福生科造假案例分析

（一）“萬福生科”的財務造假事件回顧

外界首次發現萬福生科財務造假是在2012年的半年報中。營業總收入8217萬元變2.7億元。該行為導致該公司2012年上半年財務成果由虧轉盈，情節嚴重。湖南省證監局很快對萬福生科開始進行立案調查，萬福生科財務造假黑幕從此被拉開。2012年11月22日，萬福生科因2012年中報造假受到深交所公開譴責。

（二）造假手段分析

萬福生科通過偽造虛假財務數據，給外界投資者和社會公眾營造了虛假的繁榮假象，分析萬福生科財務造假方式，成為解答財務造假謎團最佳的方法。

（1）2008年-2011年上市前：虛增收入及利潤。經過對萬福生科財務數據調查研究，其2012年上報營業收入中存在虛增額達到18759.08萬元，由此帶來虛增的凈利潤額達到4023.16萬元。經過對萬福生科實際經營賬務審計發現，上半年度實際營業收入僅僅為821.69萬元，當期營業利潤為-1436.53萬元，較2011年上半年縮減比例接近148%，當期凈利潤值為-2655萬元，較2011 年上半年縮小比例為143.78%。

（2）2011年9月上市后：利用募集資金洗“白”。通過虛增在建工程和預付賬款來虛增資產。因為萬福生科剛上市，有大量募投項目，在建工程項目放大不至于引人注意。首先從公司賬戶打入個人賬戶款項作為預付工程設備款，一部分預付工程設備款用來抵付因虛增收入、由個人賬戶轉入公司的款項，另一部分預付工程設備款則形成在建工程。因在建工程核算的相對自由性，賬面在建工程進行了大量虛構。

（3）利用“三本賬”應對審查。萬福生科是一個以生產、加工、銷售糧食以及糧食制品為主的企業，行業競爭十分激烈，相關企業的透明度較高，大規模地虛增收入與利潤難度很大，而萬福生科卻利用“三本賬”來應對審查：應付銀行的一本，應付稅務的一本，和實際收支的一本。

二、萬福生科財務造假原因分析

（一）內部原因

（1）經濟利益驅動。萬福生科面對較大的利益誘惑，公司高層管理者忘記所謂的誠信，道德。受上市利益的誘惑及利益相關方的壓力，萬福生科不得不選擇進行“財務美化”來達到創業板業績要求從而實現成功上市的目的。成功上市后，更多新的壓力擺在了公司面前。業績一旦下滑，隨之而來的是監管、股價、投資者各方面的輿論和壓力。公司不得不通過財務造假來為限售流通股解禁鋪路。

（2）內部控制環境差。在萬福生科，董事長龔永福不僅手持大量股權，還擔任公司的總經理一職，一人擁有整個公司的控制權、執行權以及監督權。這種管理形態導致的直接后果是公司的治理制度形同虛設。萬福生科公司盡管上市，內部管理卻極其松懈。在購銷各個環節都缺乏有效地監督和檢查，程序也十分隨意、不規范。在這樣薄弱的內控環境下，最終導致財務造假產生。

（二）間接原因

監督不力。首先是會計管理體制的弊端。會計核算缺乏獨立性，內部監督的職能沒有發揮出來。其次我國審計監督體系沒有發揮應有的作用。監督體系與經濟發展仍有許多不適應，削弱了審計應有的功能，使審計監督力不從心。監督不力客觀上助長了會計造假行為的氣焰，使會計造假處于惡性循環的狀態。

（三）會計職業道德觀念淡薄

會計人員素質的高低，直接決定著會計信息的質量。通過會計舞弊，導致一些單位和個人謀求不正當利益，將會計職業道德置之腦后，滋生腐敗導致墮落，敗壞社會風氣。部分會計人員在工作中缺乏職業理想和敬業精神，在經濟利益的驅動下，不良的思想意識會有所抬頭，有的不惜違反職業道德、違反會計法律制度的規定，甚至觸犯法律去偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表，提供失真的會計信息，人為地制造了大量的會計舞弊案件，以謀取個人一已私利。

三、會計造假治理對策

（一）加強內部控制制度，提高企業內部管理

企業的內部控制是現代企業管理的重要手段，內部控制有效與否，直接關系到一個企業的興衰成敗。健全有效的內部管理控制體系有利于權力制衡，確保企業經營活動的效率，資產的安全性以及經營信息和財務信息的可靠性。同時，企業的內部管理也要考慮執行的可行性。內部制度設計不合理、不科學等都會導致企業內部控制失效。

（二）完善內外部監督體制

監督體系包括內部監督和外部監督。外部監督由國家監督、社會監督組成。內部監督是指各單位日常對會計工作情況依法進行的檢查，并依照《會計法》進行嚴肅處理。需要充分發揮社會監督體系的職能作用和監控作用，對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理，對相關人員處以行政處分，直至追究刑事責任。馬克思也曾對會計作出精辟的定義：會計是過程的控制和觀念的總結，結合現今市場經濟發展的國際化趨勢來看，唯有治理體制和市場環境得到重大變革和改善才能讓市場迎來一個真實合法的新局面。

（三）加強會計職業道德建設

會計從業人員應加強自身職業道德建設，嚴格要求自己。同時要加強對在職的人員他們的職業道德的教育，不能為了自己的一己私利而損害國家和集體的利益。加強會計從業資格考試、會計專業技術資格考試和注冊會計師考試等考前培訓；有計劃、有步驟地開展會計人員繼續教育培訓；各級會計學術團體開展學術交流和培訓活動等等。通過各種形式、多種渠道的培訓和教育，全面提高會計人員的專業判斷能力和職業道德水平。

四、總結

綜上所述，會計造假不利于社會發展。不僅損害投資者的切身利益，損害行業信譽和會計人員形象，更嚴重危害社會經濟健康發展。因此探究會計造假表現形式，挖掘會計造假深層原因，并尋找會計造假對策對解決當前經濟問題具有十分重要的現實意義，從個人到企業再到社會都應高度重視，嚴加防范。