我國上市公司財務舞弊治理研究

王帥冬

（貴州大學明德學院）

【摘要】上市公司利潤率的下降導致了股價的低迷，這不僅會直接影響到公司的經理層的利益，且也有可能引發公司財務危機，甚至破產，因此，上市公司、分析師等相關的單位就串通一氣、財務造假，通過粉飾盈利欺騙投資人。上市公司財務舞弊的現象日益嚴重，甚至嚴重影響到全球經濟和資本主義經濟的發展，甚至逐漸造成了金融危機。另外，財務舞弊不斷地蔓延，打擊了投資者投資的信心，破壞了證券市場的正常秩序，給國家的經濟發展蒙上了陰影，而財務舞弊的深層次原因在于上市公司缺乏健全、完善、有效的內部治理結構。

【關鍵詞】上市公司 舞弊治理 財務報表

一、我國上市公司財務舞弊表現形式概述

財務舞弊指的是財務人員為了取得不正當的經濟利益，用欺騙性的手段謊報實質性的財務事實，因而財務舞弊手段層出不窮。

（一）利用資產減值準備進行舞弊

因為同一個交易或者事項常常有不同的會計處理辦法，再加上我國具體的會計準則尚未涉及企業核算的具體事項，所以，很多上市公司會利用資產減值準備計提的不同方法來選擇與變更操控利潤，以此來掩蓋公司的業績。

（二）利用股權投資核算舞弊

企業會計準則指出，當投資公司對被投資公司的投資滿足一定的條件時，比如出現重大影響之時，應該采用權益法核算；如果是有不重大的影響則要采用成本法。然而，諸多的上市公司就利用這兩種辦法做假，當被投資公司盈利時，不應該用權益法核算的也用權益法進行核算，當被投資公司虧損時，應該用權益法核算的又改成了成本法核算。

（三）利用借款費用的核算舞弊

一般來說，專項借款產生的利息費用、匯兌損益和手續費，在籌建期間所發生的和長期資產購置相關的費用，能夠予以資本化，并計入到這些長期資產成本中，等到長期資產投入使用之后，直接計入到當期損益中。但是，很多的上市公司就通過濫用借款費用調節利潤。

二、我國上市公司財務舞弊的治理對策

（一）健全完善會計準則，不斷提高會計的透明度

在準則制定前，要向社會公眾公開較多的已有相關知識，特別是借鑒世界各地和國際準則委員會成熟經驗和先進做法，使得廣大的公眾從實際出發，理解會計準則和其相關的利益關系。且在制定的過程當中，要進一步擴大并征求公眾意見的對象與范圍，特別使廣大的中小投資者和利益相關人，以建立公開的、制度化的征求意見相關體制，以增加準則制定過程的透明化，且在實施后，要對執行的情況進行跟蹤和調查，密切關注新準則給社會公眾帶來的影響，還有了解準則執行過程中遇到的問題，較好地促進全員參與會計準則制定。因此，在我國的會計準則當中，要規定出保證財務報告質量的標準，且反映要準確、真實、全面，以此來實現會計透明度的要求。

（二）建立健全規范的會計體系

第一，公司制度方面，要加快建立現代企業制度的速度。明晰產權，理順各方利益的關系，建立健全以公共產權作為基礎的公司治理結構，且形成較為完善的權力制約的機制。與此同時，健全委托—代理的合約，強化委托代理合作的關系，通過加強對委托人的素質教育，以提高委托人的思想素質與道德品質；還要加強對中間委托人的監管和激勵，提高委托人監督的動力；縮短委托代理鏈，降低信息的不對稱程度；實現真正政企分開與政資分開。最后，通過規范關系、建立健全的激勵約束機制，完善公司的內部財務監督制度與審計制度，加大上市公司的信息披露程度，逐漸實現企業家的職業化。

第二，完善會計制度。從廣義上說，會計制度指的是為界定、確認和保護產權而制定的、引導會計活動的各種法律、規則、準則等。完善合理的會計制度要能夠充分地兼顧到各方的利益，成為博弈雙方的自愿執行有約束力的社會約束。任何人想通過違反會計制度取得任何好處，必須從別的方面受到更大的懲罰，因為這是得不償失的。隨著我國的社會經濟環境不斷變遷，新經濟情況和新經濟業務的不斷涌現，舊的會計規范急需更新。因為新會計規范尚未建立，會計規范中也難免有漏洞與不完善的地方，這就給不法分子鉆法律的空子、制造虛假的會計信息留了空間。

（三）加強證券市場的監督

1.建立健全相應的監督體系

依靠外部監督來實現信息透明，這不能立即實現，首先要有一個較完善的監督體系。當前，僅僅依靠政府部門是遠遠不夠的，其必須要與其他層次監管主體進行有機結合，以組成一個由證監會、證券交易所和證券業協會三方的、功能互補的監管體系結構，以防止舞弊的發生。

2.強化會計師事務所的獨立性

為了保證服務的質量以及財務信息的真實性，應該要求上市公司采取強制性的變更制度，也就是對同一個審計單位僅僅是允許聘任一定的時期并及時更換，也要必須披露更換的原因，未經相關部門的審核同意不得進行更換。

（二）完善上市公司的內部治理結構

1.優化股權結構

股權結構是公司內部治理結構的一個基礎，健全建立合理股權結構，能夠解決上市公司中的中小股東和控股股東利益的不一致，有效平衡信息的分布，以減少信息的不對稱，從而提高財務信息透明度。在我國，大部分的上市公司是由國有企業改制來的，內部人的控制比較嚴重，因此，應該降低國有股的比重，構造出多元化的股權結構，且增加了其流動性，能夠避免股東大會專權的局面，以避免經營權和所有權的兩權不分。

2.加強公司的內部審計

內部審計是公司治理中的一個關鍵環節，其是對其他的內部控制的一個再控制，也是公司管理層監督控制政策與程序有效性的保證。公司的內部審計部門承擔著審核財務會計資料與資產運用有效性的職責，且為提高公司的經營效率提供了建設性意見。所以，公司應該設內部的審計部門，并由審計委員會來負責，而內部審計人員應該由審計委員會進行任命，且要向審計委員會報告工作，公司的高層人員不能夠直接進行財務報表編報工作。

三、結論

綜上所述，我國的上市公司財務舞弊問題，無論在理論層面還是對策建議的效果等方面都需要進一步的深化和拓展，且我們堅信，只要采取綜合的措施進行治理，它所帶來的收益最終將超過最初付出的代價。

參考文獻：

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[2] 郭爽.會計舞弊的產生經濟其危害及如何治理[J].財經界（學術版），2012（4）.