美國法務會計初探

田仕華

（杭州職業技術學院）

【摘要】法務會計是新興的復合型學科，對財務、審計、法律等專業知識有一定的要求。其訴訟支持和會計舉證是對傳統審計的重要補充。而中國的法務會計起步較晚，在實務操作方面應用范圍較窄。本文通過對美國法務會計的研究，能夠對中國法務會計的發展提供一定的技術支持。

【關鍵詞】財務欺詐 訴訟支持 會計舉證

一、美國法務會計認證機構

法務會計（Forensic Accounting）是結合會計、審計、案件調查技巧于一體的復合型學科。在韋伯字典中法務會計的定義為“使用于或適用于司法體系和法庭公開辯論的會計司法鑒定服務”。其研究內容涉及主體財產的非法侵占、網絡犯罪、財務欺詐、職業欺詐等。

美國注冊舞弊檢查師（ACFE）是目前世界上最大的反欺詐組織。目的是在后安然時代減少全球范圍內的商業欺詐，恢復公眾對財務信息完整性和客觀性的信心，并提供相關技能培訓。

在美國從事法務會計的專業人才被稱為注冊舞弊檢查師（Certified Fraud Examiners），簡稱CFEs，是美國注冊舞弊檢查師（ACFE）協會會員。合格的注冊舞弊檢查師必須具備包括欺詐性的金融交易、犯罪學和倫理、法學、欺詐調查在內的專業知識和素養，需要透過財務信息看到數字背后隱藏的舞弊行為，并能在法庭上將會計信息清晰陳述。

在資格認證方面，美國注冊會計師協會（AICPA）下設CFF項目，為從事法務工作的會計人員進行資格認證。2005年7月美國注冊法務會計師學會（FCPA）成立，提供認證服務。其會員要通過測試，并滿足從業經驗的要求，不僅僅是注冊會計師，還要求通過法務會計師的資格認證，證明其具備法律、舞弊審查及相關的專業知識。

二、美國法務會計內容框架

現代科技使得金融交易人員、管理人員、財務人員通過運用尖端的科技手段操縱電腦系統進行財務欺詐并從中獲利。法務會計人員由于具備一定的科技手段，能夠查找系統中遺留的線索，從而搜集財務欺詐的證據。

美國的法務會計包含兩部分，分別是訴訟支持（Litigation Support）和會計舉證（Investigative Accounting）。

（一）訴訟支持

訴訟支持業務主要和訴訟程序有關，包括開庭前的資料準備工作、法庭上的專家證言等，以此支持法庭上的公開辯論。當審核完相關資料后，法務會計人員將對案件進行初步的評估，鎖定財務欺詐的范圍以及對公司未來財務狀況的影響。

由于法務會計人員熟悉訴訟流程和相關法律規定，在訴訟過程中能夠針對性地通過提問取證，并且解釋案件中的虛假財務信息。在幫助陪審團理解相關財會知識上起到了關鍵的作用。此外，在訴訟中法務會計人員能夠提供專業的損失評估報告，作為第三方證據支持法院裁決。損失評估報告通過比較企業財務欺詐事件發生前后的利潤情況確定影響范圍，并設定企業的風險級別。

（二）會計舉證

目前多數法務會計從業人員是從傳統會計行業衍生而來的。由于傳統的會計從業人員依賴于數據真實性的會計前提，財務信息的偵查能力方面十分欠缺。

相對而言，法務會計人員必須具備相當的會計專業能力以及一定的審計工作經驗，能夠通過電腦系統查找違規行為的蛛絲馬跡，搜集財務欺詐的證據，并幫助企業整理和準備相關資料采取法律上的維權行動。

在會計舉證過程中要首先根據案情鎖定會計信息搜集范圍，例如應針對哪些單位的財務資料進行取證，應對哪些財產進行清查。確定范圍后應使用合適的取證手段搜集資料，對可疑的財務數據進行追查并根據專業知識和職業判斷對財務欺詐案件提供書面報告。法務會計搜集的大量書面證據在訴訟中應向公眾披露。

三、法務會計的必要性

（一）財務欺詐對企業的影響

從1996年開始，美國注冊舞弊檢查師協會針對94個國家每兩年進行一次職業欺詐損失、偵查手段和犯罪事實的統計分析和報告。最近公布的2012職業欺詐和職權濫用報告的調查結果顯示1，388件舞弊案件正在接受調查。

據美國注冊舞弊檢查師協會2010-2011年的調查結果顯示，全球企業因財務欺詐所導致的直接損失約占企業收入的百分之五。若該百分之五應用于2011年世界生產總值數據，則該年度因舞弊行為導致的損失約達3.5萬億美元。

（二）財務欺詐案件的統計結果

1.欺詐導致巨額損失。職業欺詐所導致的企業損失平均為14萬美元。超過20%的欺詐案件直接損失超過100萬美元，對企業和社會造成負面影響。

2.欺詐行為的潛伏時間較長，平均需要一年半的時間才能被發現并立案偵查。部分欺詐案件持續多年不被發現，例如奧林巴斯財務丑聞，20年間隱瞞投資虧損高達13億美元。

3.多數案件因員工揭發而被接受調查。而通過偵查手段，如內部審計、管理層審核、外部審計等，發現舞弊的情況較少。調查顯示2012年通過管理層審核查出的舞弊行為占14.6%，外部審計查出的舞弊行為僅占3.3%，而43.3% 的案件是通過員工揭發而公諸于世。

4.小企業的財務風險。小企業因在反欺詐和內部控制上投入的資金和人力較少，缺少監督機制，在經營過程中面臨更高的財務欺詐風險，對企業的持續經營帶來困擾。

5.財務舞弊已成為全球企業發展中共同的癥結所在。為了規避財務欺詐風險，企業應雇傭法務會計人員對可疑的財務數據進行及時分析并獲得相關法律幫助。

從安然、世通等先例中可知，虛假財務信息和財務舞弊行為對全球經濟的影響不可小視。而中國目前的法務會計和司法會計之爭使得兩者之間模糊不清，未能作出清晰的范疇劃分。在起步階段，中國應借鑒美國的法務會計，加大法務會計的理論研究，不斷完善和健全相關的制度和人才培養規劃，逐步推廣法務會計的應用。

參考文獻：

[1]艾子君.從案例透視美國法務會計業務[J].國際商務財會，2010（10）.

[2]美國注冊舞弊檢查師協會，2012美國職業欺詐和職權濫用報告的調查報告，http：//www.acfe.com/rttn.aspx，2012，6.

[3]商蘭芳.世界各國法務會計的發展及其啟迪[J].集團經濟研究，2006（06）.