基于新《醫院財務制度》下的成本核算與管理

許禎

【摘要】經濟的快速發展使得人們生活質量顯著增加，對醫療技術的要求也越來越高，國家也頒布了新《醫院財務制度》，如何對醫院內部產生的成本進行核算和管理，盡可能的減少醫療過程中所消耗的不必要的浪費，受到政府與百姓越來越廣泛的重視。回首過去的一個世紀，醫院的財務制度日益成熟，我們可以從實踐中總結經驗進一步加強對成本的核算與管理。

【關鍵詞】醫療財務制度 成本核算方法 成本控制

2010年12月31日，財政部頒布財會頒布了《醫院財務制度》，從2011年12月31號開始在試點城區的公立醫院進行改革，從2012年1月1日起在全國普遍實行，同時舊《醫院會計制度》廢止，這對于社會和醫院來說具有很大的作用，醫院的性質是公益的，服務性質的，它要滿足百姓的基本要求，對于非公立的醫療機構則需要政府采取強制措施督促醫療衛生，鼓勵我國的自然人、法人能夠以正確的方式投資支持醫療機構，重視社會的醫療建設，嚴格按照新醫改準確恰當地確認、計量、報告各種社會資本及其權益，這也是新醫改的一個重要作用。除此之外，新醫改落實了醫改的相關態度，規定醫院要遵循醫藥分開、改革藥品加成等政策，導致醫院醫藥的收支核算方式的改變，使得醫療成本進一步明細，更容易獲取相關的成本信息，滿足社會各方面對于成本信息的需求，評價醫院過去的狀況，提高成本管理透明度，判斷目前醫院的財務情況，能夠對醫院以后的進步程度進行預估，醫院在成本核算和分析比較的過程中，通過對會計信息資料的核算、分析、對比，從結論中找出醫院存在的問題并將其解決掉。同時投資者可以根據分析報表的結果以及一些數據分析，發現成本過程中存在的一些問題與不完善的地方，從而根據這些問題找出解決方案，使得醫院的成本管理更加合理規范。

一、新舊財務制度的不同

（一）范圍的不同

醫院的成本是指醫院中可以用貨幣衡量的所有消耗的資源，這是醫院能夠正常運轉的根本條件與物質基礎，對于醫院成本的評估一般來說很大程度上決定了這個醫院能否成功運營下去，成本包括了醫院的土地占用費用，在建設這些設施設備時產生的資金耗費以及其他的相關成本，是醫院財務分析重要工作之一。醫院都要對自己的成本進行管理，將運營過程中產生的各種費用進行分類，了解醫院的財務分配狀況和資產的質量狀況，確定醫院資金的利用率和收益率，分析費用使用的是否得當，避免出現資金運轉不過來，收益較低，盲目投資的狀況。通過對醫院的使用成本進行歸類管理和評價，方便各個利益相關者充分全面準確地了解一個醫院的經營狀況。

（二）會計科目的不同

根據對比我們可以知道原來的會計制度采用的是收付實現制，在新制度中是將“支出”換成“費用”，其他的都不變，在資產類的科目中除去了“藥品進銷差價”，藥物成本核實改成按照進價的金額，“固定資產”計價準則從過去的以500元為記錄單位改為了1000元。并且成本費用在計提折舊的過程中不列入計算，而被列在“待沖基金”。應用軟件也被看成是與硬件設施配套的，跟著硬件設施一起被列為固定資產，或者也可以稱為無形資產。“修購基金”和“固定基金”這些項目也被取消了，取而代之的是“累計折舊”等等。

（三）報告框架的不同

舊會計制度下的財務分析表包括了資金的承擔債務表、收益與成本的總表、大型資金變動的表和其他相關表。新財務制度中首要的第5條、第8條已經明確規定：“醫院的成本核算方法由成本報告、相關的注釋和成本的耗費使用情況組成”，“醫院成本核算中應該考慮背負的債務情況、收益與成本的比例、費用分擔的情況和相關的政府補助的資金分析表”，其中資金使用報告、政府補助的資金分析表、相關附注和財務情況分析為新添加的。

二、新制度對成本核算產生的影響

（一）原制度的劣勢

原來成本核算的方法使用的是收付實現制，這種會計方法的缺點就缺少現金流量指標，根據原來的方法計算出來的結果難以表露出醫院金額周轉能力，缺乏實體物品的保證，可靠性低，因此在反映財務狀況，管理成本的過程中存在著或多或少的局限性，忽略了非財務信息指標，從本質上講，原來的成本核算科目只重視了過去的數據，沒有放眼未來，這對于醫院的未來發展沒有起到應有的作用，非財務信息就更重視醫院未來的發展數據，強調成本的折舊，更加注重以后的財務以及運營狀況，更有預期性，更能代表未來趨勢，能提供更加有效的預測信息。

（二）新制度下對成本管理提出的指標體系

新制度下成本管理的好壞可以用資產負債比例、投資回報率、收入費用表比率和現金流量表來反映，重視收入與經營業務活動過程中產生的收入與成本比率的數據，新制度不僅核算的內容產生了變化，而且核算的指標就是成本分類的方法也發生了很大的變化，新制度將成本核算指標分的更加細致，使得原有的指標體系更加的豐富，方便投資人對醫院的賠償債務能力、經營與運轉能力、結算余額能力和資金流動指標進行評價與預測。

三、新制度下成本管理的方法

（一）杜邦分析法

一般來說，我們常用的杜邦分析法，指的是通過解析進行成本管理過程中計算出相關比例指數內部存在的某些關系，判斷醫院的債務賠損狀況、經營與運轉狀況和經濟收益的一種手段。這種方法是將凈資產收益率視為根本，主要看重總資產凈利率和權益乘數對收益率產生的作用程度，以此研究其中的相互影響，醫院所應用的杜邦分析體系的主要成本核算方法有獲取收益的指標、賠償債務的能力指標和經營能力指標。

（二）平衡記卡法

平衡記卡法是使得醫院的作業和判斷聯系起來，評判錢物、病人、業務程序、工作與進步的業績，從中選擇合適的關鍵指標組成評判指標，盡可能的實現預期目標的一個過程。平衡記卡法可以對短時間內的一些問題進行改進，更加重視采用更合理的方法對醫院的資源費用進行分配，能夠完整全面描述資金狀況，動態的分析成本數據，不斷地預測管理進程可能發生的狀況，提高了醫院成本核算與管理的準確率，科學經營與管理各類費用。

（三）其他成本核算方法

在新制度下成本核算方法自然也會發生一定的改變與更新，新制度使得成本核算與管理更加簡約合理快捷，這就要求核算方法的進一步更新，除了上述所說的方法外還有雷達圖分析法，該方法主要是評判醫院的成本管理能力、償債能力、發展能力等。帕利普財務綜合分析體系也可以實現醫院的成本核算與管理，這種方法是對杜邦分析法的完善與改進，更有利于科學合理的核算與管理醫院的成本。

參考文獻

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