我國個人所得稅存在的問題探究

朱聰穎

【摘 要】 營改增改革之后，個人所得稅改革成為今年的熱點話題。本文將具體探討目前我國個人所得稅存在的問題，在此基礎上圍繞著分類與綜合相結合的模式，提出我國實行個人所得稅改革的具體措施。

【關鍵詞】 個人所得稅 稅收模式 財稅體制改革

一、前言

1980年9月10日，為了適應我國對內搞活、對外開放的政策，我國出臺了《中華人民共和國個人所得稅法》。我國的個人所得稅制度至開始建立。經過一系列的修改調整，我國的個人所得稅制度不斷完善，目前我國適用的是根據2011年修訂的個人所得稅法案，誠然，改革開放以來，我國的個稅發展取得了明顯的進步，但相對于其他的法案和中國經濟日新月異的變化，我國目前的個稅法案已略顯陳舊，個人所得稅征收問題也不斷突。

二、我國個人所得稅存在的問題

（一）個人所得稅在調節收入差距層面作用有限

目前來看，個人所得稅的最大的問題是個稅的征稅意義并沒有得到實現，個稅并沒有真正起到增加稅收收入和調節收入差距的兩個最根本的征稅意義。眾所周知，個人所得稅是對納稅人收入征稅，相對于間接稅來說，個人所得稅應該更能起到調節收入分配，促進社會公平的作用，但目前來看，個人所得稅劫貧濟富的目的并沒有得到很好的體現，反而從某種程度上加重了中低收入者的負擔，如何讓個人所得稅真正發揮作用是我們應該首先考慮的問題。

（二）新型職業與新的交易事項的出現，增大了稅收征管的難度

根據我國稅法，目前只對工資、薪金所得、個體工商戶的生產、經營所得、對企事業單位的承包經營、承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所財產轉讓所得、偶然所得以及經國務院財政部門確定征稅的其他所得這十一類稅目征收個稅，而隨著我國互聯網技術與全球化的發展，出現了網上主播，買手，代購等新興職業，因此，如何調整稅目，使之適應當前收入多樣化的變化是另一個需要我們考慮的問題。

（三）高收入人群的稅負與其收入不匹配

2003年以來基尼系數一直在0.46以上的高位徘徊，財富占有不平等已經成為中國收入分配問題所面臨的新挑戰。我國的高收入群體規模不斷壯大，但是高收入群體稅負偏低。現行稅制具有結構性缺陷。

（四）納稅人收入信息共享機制不完善，稅收征管難度大

稅務機關無法監控現金流，無法監控個人資產，最終導致無法將絕大多數收入納入個稅的征管體系。并且，真正的高收入人士并不只是單純依靠銷售，薪金致富，高收入中的“收入”也遠不止工薪收入或表面的收入。例如，演藝圈的各種類型收入，到海外投資物業有所得的炒房者，把收入列入企業成本的企業高管等，他們的收入要么就是不需要納稅，要么就是所得額很難核實。目前線上交易頻繁，現金交易增加，信息隱蔽性較高，無疑給稅收征收帶來了很大難題。

（五）個人所得稅征收難度大，征稅成本高

個人所得稅屬直接稅，不同于增值稅等間接稅，是對納稅人的所得額直接征稅，居民對承擔個人所得稅的疼痛感更重，為了達到消極避稅的目的，出現了各種隱性收入，灰色收入，而在目前的稅收水平下，我國征收個稅的成本明顯高于西方國家。與此相對應的，個人所得稅逃稅成本低，稅收懲罰力度小，更加重了稅收征收的難度。

（六）個人所得稅稅收流失問題嚴重

按照預測，中國的個人所得稅占稅收收入的份額應當在18%以上，但是目前卻遠沒有達到這個數目，而在西方個人所得稅的比例都在30%左右，可見在我國個人所得稅的流失嚴重，這給國家的財政造成了巨大的損失，同時也直接影響到了稅法的權威，影響到按量繳稅的公民納稅的積極性，個別特殊行業個人收入不透明，在個人所得稅的收繳上，稅務部門又沒有強有力的政策，這直接導致國家稅收的損失。

（七）納稅人稅收責任意識不強

目前我國的教育水平相對有限，義務教育階段涉及公民納稅義務的知識較少，導致公民對現行的稅收制度不了解，對相關法律不了解，沒有意識到依法納稅是每個公民應盡的義務。除此之外，我國對稅收的宣傳是“取之于民，用之于民”，從某些方面來講，造成了另一種弊端，即如果公民自身感受不到相應的政府服務，就會對征稅行為產生抵觸心理，無法良好的配合稅收征收。

（八）部分應稅所得項目的費用扣除標準有待調整

根據目前的個稅法規定，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額，如今隨著時代的發展，國民收入的提高，八百的減除費用早已無法適應當今的國情。相對來說，個稅中的工資、薪金所得經過多年的調整已達到三千五百元，而勞務報酬等所得的調整明顯滯后。

三、我國稅收模式的改革方向

個人所得稅的征收共有三種模式，分類模式、綜合模式以及分類與綜合相結合的模式，具體來說，分類模式征收難度小，對現有技術條件要求低，是我國現行的稅收模式，綜合模式最能體現公平原則，但對稅收系統，征收技術都有很高的要求，顯然也不符合我國的現狀，因此綜合來看，分類與綜合相結合的模式才能適應我國當前的國情。在實行分類與綜合模式的同時，我們還應該考慮以下幾點。

首先，完善稅率結構。以現行的個人所得稅稅率做基礎，適度調整稅率累進級數，由于中低收入階段過于密集，因此，可以考慮擴寬中低收入階段級距，來減少中低收入者的負擔。其次，合并部分個人所得稅稅目，提高部分應稅項目的費用扣除標準，以此適應我國收入發展的變化。再者，利用現代技術加強對高收入個人所得稅的監管。目前我國個人所得稅主要是由依靠工資、薪金的中等收入者承擔，而部分高收入者反而納稅少，或者不納稅，為了改善這種狀況，就必須提高我國的稅收征管技術，加強對個人收入的監測。最后，規范征稅范圍，適當擴大稅基，將免稅項目之外的其他合理收入都納入征稅范圍，堵塞稅收管理漏洞。另外，我們還應該考慮提升征稅人員的專業素質，提高稅收征管能力。

【參考文獻】

[1] 陳雯如，基于社會公平視角的個人所得稅政策改革路徑[J].理論觀察，2016，（12）.

[2] 胡小紅主編.稅法立法權研究[M].安徽大學出版社，2009.77-78.