環境會計在重污染企業的應用

任林杰

摘要：隨著防治霧霾行動的開展，重污染企業的排放污染問題引起人們的關注，其中又以重污染上市公司為主要目標，因為這些公司利益牽扯更多、更受關注。減輕污染，承當起社會責任，成為煤炭企業維護形象的重要手段。為此，在重污染企業引入環境會計勢在必行。

關鍵詞：環境會計；霧霾天氣；重污染企業

2016年末，我國霧霾天氣多次爆表，為治理霧霾，國家不得不頒布史上最厲的環保法來管理或關閉不合規的重污染企業。2010年9月14日，環保部《上市公司環境信息披露指南》（征求意見稿）中指出，煤炭等16個行業被列為重污染行業。披露煤炭公司的環境會計信息對公司形象的樹立、博得投資者支持、配合環保部門的監督檢查、提升公司價值有很大的潛在意義。

十八屆三中全會提出“用制度保護生態環境”。伴隨霧霾現象對我國居民健康產生的巨大威脅，保護環境，查找霧霾產生的根源成為人們亟待解決的問題。重污染行業尤其是煤炭行業的污染問題成為人們的“眼中釘”，其中又以重污染上市公司為主要目標，因為這些公司利益牽扯者更多，更受關注。減輕污染，承當起社會責任，成為煤炭企業維持形象的重要手段。環境會計是對傳統會計與企業社會責任的反省與進步。環境會計量化了企業環境績效，帶領企業由空喊口號進入了實質階段。環境問題與會計問題聯系在一起起源于20世紀90年代。西方會計理論界推導出環境會計理論，用會計方法來具體量化、控制、反饋企業對環境造成的效益以及危害，從而為企業制定具體的環境目標，與同行業形成對比，給社會一個量化的交代，給企業設立一個進步的空間，而不是大話空話，使企業保護環境的社會使命不再是空中樓閣。

長期以來，煤炭一直是中國的根本能源，在一次能源組成中占94%。煤炭行業近幾年盈利能力如同坐過山車，而近兩年更是表現慘淡，煤炭市場進入深度調整階段。想要由粗獷模式進入精細模式，引入環境會計看來十分必要。

一、環境會計的內涵

（一）環境會計的含義

環境會計以與社會保持良好的關系為目的，擴大了傳統會計的核算范圍。貨幣是環境會計的主要計量單元，以會計學理論為根底，計量的成本費用包含環境污染、環境防治、環境開發。通過評估環境績效計算對企業財務成果的影響，試圖實現經濟與環境的協調發展。傳統會計不計量非互換、非人類勞動物品，而環境會計計量的貨幣大多是環境中抽象的價值，因此，建立適合當前企業通用的環境價值理論是環境會計盡快進入企業的敲門磚。

（二）環境會計的產生

只有在平和的可持續發展的環境中，環境會計才可以順利施展自身價值，才可以計量企業凈利潤和生產經營成本。環境會計建立在可持續發展之上，據實反映一國經濟發展速度及富有程度，促使企業挖掘內部潛力。目前從我國的環境現狀來說，我國既消耗巨大資源，又排放大量污染物。大氣污染已經給我國造成巨大的經濟損失，占GDP的3%-7%，同時我國大氣污染和水污染造成的經濟損失約占GDP的8%。這說明，環境問題是我國目前可持續發展面臨的最大障礙。而環境會計提供的信息的主要目的是實現環保，在這樣的背景下，環境會計應運而生。

（三）煤炭行業實行環境會計的背景

在重污染企業尤其是原始煤炭行業中建立環境會計能發揮環境會計的最大價值，這也是環境會計學者一直研究的價值。環境會計將礦區主體與環境相連，增加了預防成本，減少了災害發生后的補償費用，如“塌陷補償”、“環境治理費”等。

二、環境會計的特性

（一）會計基本假設

傳統會計以企業為核算主體，而環境會計涉及的相當一部分是外部核算內容，把企業的經營活動范圍擴展到整個影響范圍內，企業不再是唯一的關注對象，單純追求自己的盈利，忽視外部環境污染已經不是當今趨勢了，危害環境的惡果終究要自己加倍承擔。環境會計短期看是增加了企業的成本，但是長期來看絕對是有利的。將與企業有關的自然、生態資源計入核算成本勢在必行。同時，計算資源應采用多重計量方式。

（二）在會計要素方面

隨著環保意識的增加，純粹的計算企業內部的成本盈利已經不能滿足企業發展的需要。自然資源在企業管理者意識中是無價值的。自然資源如同我們日常呼吸的空氣，不需要成本購買，但是當資源被破壞消失后，再想利用時不需要費用還原修復嗎？將資源納入成本核算范圍，對企業保護環境意識的提升和成本的優化，意義不言而喻。成本方面，環保排污費用和環境治理費不在產品成本中反映，致使企業淪入高投入低產出的不合理產投比怪圈。因此，不對環境要素確認，導致企業成本確認不完整。企業負責人高估了企業的權益。

（三）在成本核算方面

煤礦類企業以往一直只反映人工、材料和制造成本，將成本項目分為“原材料、工資、職工福利費、電力、折舊費、井巷工程基金、維檢費、修理費、地面塌陷賠償費和其他支出”等，而沒有環境成本這一項。如何讓煤炭行業管理者重視環境成本？推進環境成本的施行，不僅需要企業的努力，政府和社會也應支持鼓勵。國家對重污染企業征稅應分等級，對污染嚴重的企業應加重征稅，對注重減輕環境污染的企業施行稅收優惠，通過稅收影響企業傳統成本，從而使管理者從根本上注重環境成本對當前環境下企業的影響，提高企業在環境治理方面的重視，使企業成本分配更加符合權責配比。

三、煤炭行業盡快引入環境會計的方法

首先要加強環境會計的宣傳推廣工作。在煤炭行業中推進環境會計，給處在低谷的煤炭行業注入一股新的力量，可以贏得社會對煤炭行業的好感。其次，要健全有關法規與行業規范，完善環境會計信息披露。最后，企業會計人員的素質決定環境會計執行的好壞，加強財會人員對環境會計的學習，是企業盡快執行環境會計的捷徑。目前，環境會計還不成熟，一線會計人員的實踐經驗對環境會計的完善十分有益。

四、煤炭企業會計模式

目前，對于煤炭企業如何構建環境會計模式，會計學界有兩種主張：一種是在現有的會計報表體系中加入環境項目，同時在報表附注及財務狀況說明書披露非貨幣化的環境信息；另一種是單獨核算，將兩者結合在一起，企業在進行環境會計核算時，貨幣化信息以會計報表的形式披露，非貨幣化信息以會計報表附注、說明書的形式披露。在會計核算科目的設置方面，資產負債表中增加的科目：環境資產、應交環保稅，用來核算企業因使用環境資源而應繳納的各種稅費和長期待攤費用等，可以通過傳統會計里的“固定資產”、“無形資產”、“遞延資產”等賬戶進行核算。損益表中增加的科目有環境收入和環境成本。

現金流量表中增加的項目有環保投資的現金流出和現金流入等科目。但是企業面對的主要是排放污染權的交易問題，排放污染權是解決企業與環境私利性與外部性矛盾的主要方法，目前急需相關指標的計量標準。相對的，要獎懲分明。如果說環境稅是對污染環境的懲罰，有后滯性，是被動的，那么對于舉報污染或是主動保護環境的企業及個人行為，應該得到獎勵，計入企業相關利得或資產，有利于會計對環境的影響從被動變為主動。

實施環境會計需要政府及企業的重視，如果讓政府全部負責相關資金投入，監管會有所缺乏，如果讓企業全部負責，尚屬于企業管理會計方面，是否納入會計核算范圍、哪些納入核算，屬于企業的私人行為，企業可能會為了一己私利而不實行環境會計。但是環境污染一般是外部性問題，與企業和個人的內部私利性相背離。所以，在企業施行環境會計需要政府和企業的共同努力，缺一不可，在企業為主的基礎下，政府相應支持和監督。