H公司現金流內部控制研究

李鸞佳瑞+東北農業大學

摘 要：現代企業管理中，更加重視對企業現金流的控制管理。相關管理制度對現金流的約束行為產生的效果能否明顯反應在企業收益中，該問題是現代現金流管理中的側重點之一。本文以H公司現金流相關內部控制制度為例，以案例研究的方法，對實際操作中的現金流內部控制建立、實施等效果進行分析研究，以此反應具體的內部控制措施對現金流管理的成效，并發現現金流內控制度建設中的問題，對其提出改進意見。

關鍵詞：現金流；內部控制；有效性

內部控制要求企業對組織機構結構、日常工作規范、管理審批流程等環節進行控制約束與調節，以期望對企業整體達到合理的資源配置、高速的工作效率、規范的管理模式的企業優化管理目標。對企業現金流管理中內部控制措施實施效果的研究，體現出企業現金流管理中內部控制措施與企業經營狀體的關系。對此問題的研究無論是對企業管理者、投資者來說，都具有重要意義。

一、文獻回顧?

Francesca Cassano點明現金流對企業的重要性，提出現金流管理可以為中小企業創造更多收益，增加企業效益。王思提出，科技型企業的發展存在較多的不確定因素，導致企業的現金流量很難準確地預測。當前企業中，對現金流內部控制的關注度仍在初期階段。

二、案例描述

1.H公司概述

A公司為一家廣播電視網絡公司，H公司是A公司眾多分公司中規模較大的市分公司。在2016年，企業開始建立更加健全的內部控制制度，在總公司的總體內控制度下，根據H公司及分管分公司的情況，建立更加具體的內部控制實施細則。各部門又根據部門的情況及崗位設置編寫更加具體的部門崗位職責。通過細致、縝密的規章制度體系建設，H公司初步形成了較全面、健全的內部控制模式。

2.H公司現金流內部控制現狀

（1）貨幣資金的內部控制

H公司對貨幣資金的內部控制主要通過現金的內部控制與銀行存款的內部控制實現，此項工作主要為財務部及銷售部共同執行，以財務部為主要工作承擔者。H公司在財務部內部控制管理細則中對庫存現金、銀行存款的使用執行著嚴格的審批制度，財務部門對現金、銀行相關業務均制定了嚴格的流程，在每個環節均需留存相關資料作為審批、記賬依據。縣級公司的資金使用與劃撥均需通過H公司審批。

（2）存貨、工程物資的內部控制

對存貨、工程物資的內部控制可以分為采購控制環節、付款控制環節、倉庫控制環節，倉庫管理的內控又可以分為入庫控制環節、出庫控制環節。對存貨、工程物資的內部控制環節應從存貨采購環節開始，由物資管理部門具體實施對存貨的內部控制。初次采購至付款的流程如圖1。

在采購至付款各環節中，H公司制定了嚴密的控制程序，對每項流程均需部門領導、分管副總等審批，審批材料及合同等原件由負責部門保管，復印件交由此項業務相關部門存檔，確保采購環節所有文件、資料、申請單據的完整、準確。

（3）往來款項的內部控制

H公司對往來款項的控制涵蓋在公司的每一個部門的內部控制細則中：應收、預收款項為公司收入，該部分款項的確認以合同、收費系統為依據；應付、預付款項的控制行為融合在物資管理、工程、財務部門對采購、在建工程的具體控制活動中；其他應收、其他應付的內部控制主要涉及到企業備用金、費用報銷的控制，根據預算對備用金、報銷款項進行額度控制，費用的審批需要逐層審批。

（4）投資、籌資活動中的現金流內部控制

H公司的投資活動主要為固定資產的建設，H公司的固定資產主要為網絡信號傳輸設備的建設。此類固定資產的確認均是由在建工程轉入固定資產中，對投資活動中現金流的內部控制就是對在建工程轉固環節的內部控制。H公司籌資活動中的現金流主要是通過發行債券取得現金流入、向股東發放股利確定現金流出，該部分現金流的控制由總公司統一執行。

三、案例分析

1.采購付款、入庫出庫的內部控制分析

對采購與付款環節進行檢查，經過與物資管理部門的訪談、相關資料的檢查發現，H公司在對供應商資格審查環節，H公司選取的供應商大多為當地較知名企業，H公司物資采購人員認為無需對此類企業進行供應商資格的審查，故H公司無供應商資料存檔，無供應商臺賬的建立，這不符合采購付款環節內控制度的要求，內控的一些環節未得到有效的實施。

通過對H公司期末應付款項賬齡組合比重的對比可以看出，企業實行內控后，對采購應付款項付款的控制環節對應付款項的影響是正向的，期末新增的應付款項在減少，對賬齡較長的應付款項也在逐步進行收回，但對長期掛賬的應付款項仍為有具體的控制措施。應付款項賬齡組合對比如下圖：

在倉庫管理環節，通過對入庫、出庫單據的檢查，部分省公司調撥入庫材料入庫存在跨期。工程物資的出庫由于工程建設的不確定性，部分材料出庫不準確，會產生已倉庫出庫但賬面未出庫、工程串戶等現象，這種現象的存在顯示出內控執行效果的缺陷。

2.在建工程轉固內部控制分析

H公司本年賬面有437個在建工程，其中只有8個在建工程轉入固定資產中，上述工程均在嚴格的內部控制規章內執行轉固程序。通過對系統中開通信號工程的檢查，存在大量已滿足轉固條件但未轉固工程，原因是該批在建工程存在無法提供初驗報告、材料出庫后滯、人工費未支付等問題。本年進行轉固的工程總金額為998120.42，已開通信號未轉固賬面金額為225916445.45。通過對比可以發現，大部分已開通信號的在建工程由于相關內部控制管理環節的缺陷，導致無法在已滿足轉固條件的基礎上進行轉固，會產生明顯的時滯性，影響固定資產增加帶來的現金流的流出。

四、案例的建議與結論

通過對H公司的現金流內部控制的分析，發現H公司在內部控制建立過程中對在建工程轉固流程的關注度低，應當制定更加明確地工程進度確認標準，為已開通信號工程成本的確認執行明確地控制流程，確保收入、成本的配比。對采購流程中，更應注意對供應商的審查與供應商對賬環節，徹底貫徹相關的內部控制管理流程，嚴格執行供應商審查、管理環節。并且，對部分內部控制環節應該進行精簡，以達到內部控制提升企業運行效率的目的。

參考文獻：

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