探究作業成本法在企業成本控制中的應用

徐文榮

摘 要：進入21世紀，企業的市場競爭日益激烈，變革的進程不斷加快，這就給企業的成本控制提出了新要求。傳統意義上的成本核算方法已愈發不能適應企業運營管理的趨勢，作業成本法的誕生預示著成本控制已告別了傳統意義上的成本核算方法，并朝著現代成本控制邁進。本文對作業成本法在企業成本控制中的應用展開了研究，以供參考。

關鍵詞：作業成本法；企業成本控制；應用

作業成本法以作業量為基礎來進行會計核算，相對于以數量為基礎來進行會計核算的傳統成本核算方法是一大進步。隨著科學技術的進步，作業成本法逐漸在中國企業中得到推廣和運用。

一、作業成本法進行成本控制的基本原理

作業成本控制的關鍵點是從原先的產品控制轉移到作業控制上來，成本控制擴展到各個作業中心，有利于消除非增值作業，改善增值作業，減少資源的耗費，降低產品的成本。作業成本法的基本原理是：第一，產品消耗作業，作業消耗資源；第二，生產導致作業的發生，作業耗用企業資源，資源消耗資金成本，通過引入作業概念，以作業作為核算對象和單位歸集成本，并把作業成本按作業動因分攤到產品。

二、作業成本法核算體系建設的原則

（一）以作業成本為實施對象

作業成本法有別于傳統制造成本法的特點就是以作業成本為實施對象，以工作量為基礎來分配間接費用，在建設作業成本法核算體系時，保證間接成本的合理分配與科學核算，對“作業”的有效監控就成為重中之重。企業運用的成本控制體系要使產品成本更加直觀、準確、科學地反映產品生產的各項流程，進而從細節上加強成本的管理和控制，從而降低生產成本、提高經濟效益，使企業生產適應當前經濟發展水平與激烈的市場競爭環境。

（二）彈性與穩定性相統一原則

作業成本控制的實施著眼于整個企業的作業價值鏈。由于企業的生產方式和規模是隨著經濟的發展而不斷變化的，在進行作業成本控制體系的設計時應留有余地以便及時隨企業生產特點作出調整。然而，在保持彈性的同時還要保持穩定性。會計信息在生產周期的可比性原則，在進行作業成本控制體系設計時應確保各作業成本控制整體框架的穩定性。

（三）可操作性原則

由于作業成本控制的實施需要大量的基礎數據資料，涉及到企業的所有部門和人員。因此，作業成本控制能否順利實施，作業成本控制體系的實用性是關鍵的因素。可操作性包括作業中心的劃分是否合理、成本控制標準的選擇是否符合實際、核算的作業成本信息是否精準等。實施作業成本法時會用到大量的非財務信息，因此，在進行作業成本控制體系設計時應考慮到這些非財務信息取得的途徑與方法是否可行。

三、作業成本法在企業成本控制中的具體應用

（一）規范生產流程，合理劃分作業中心

生產流程是否規范是企業能否實現對成本來源進行準確核算與監控的重要標準，決定了企業能否有效實現成本控制。降低成本企業應該提高生產水平，規范生產流程，合理劃分作業中心，根據客戶的需求進行生產，并且根據作業成本產生的各個環節進行科學核算、合理定價，為作業成本法的應用和實施打好基礎。在作業成本法下，只有根據行業情況、經營背景以及市場環境等合理劃分作業中心，才能有效核算企業各項間接費用，使財務數據科學反映真實的生產經營水平。

（二）確定成本動因，保障決策科學性

成本動因的確認以及成本的計量方案都具有一定的主觀性，在作業的確認、作業中心的分配以及成本動因的選擇等問題上，不同的會計人員可能會具有不同的方案。這種主觀性會造成企業經營管理產生偏差，對會計核算的準確性造成影響。在成本控制體系建設過程中，企業應確定成本動因，科學揭示每個生產環節成本產生的因素并針對這些因素提出成本控制對策，防止成本動因研判不明確、產生信息不對稱而導致錯誤的決策，保障企業戰略的科學性。

四、案例分析

HY公司是一家我國國內相對較大的電子制造服務企業。在該公司中，作業成本法的具體實施程序如下：

（一）熟悉生產流程

HY公司為熟悉并掌握產品的生產流程，將前期熟悉工作分成了三個階段，分別是：第一，了解和熟悉企業主要產品的生產流程和產品的相關信息；第二，熟悉企業不同產品的生產線布局，掌握產品的每道生產工序，及不同工序之間存在的關系和生產線布局的原因；第三，安排相關負責人深入生產現場，了解產品制造過程中每一部分的作業成本，并查看各產品的控制條件。

（二）建立作業中心

基于產品作業的全流程，結合工序組合和車間布局，繪制出企業產品生產的流程圖，并根據產品的生產流程劃分作業，每個作業包括很多方面。

（三）將資源費用分配到各個作業中心

以SMT車間和裝配車間為例，根據列表和歸集過程中的資源分配成本描述，對這兩個車間作業消耗的資源進行分配，各個車間分配到的資源成本包括：機器設備的維修費，折舊費、員工的工資及福利費，辦公用品，耗材和交通費。

（四）計算產品的作業成本

基于可靠的財務信息和作業成本管理系統，每周財務部門對產品的數量進行統計，根據所耗用的資源對作業進行匯總和分類，用產品的作業成本來歸集產品成本。并將測算結果作為參考，對公司生產運營各項決策及科學的調整。

綜上，作業成本法將成本的控制落實到每一項作業上，再以作業為核心，通過作業分析，以成本動因為基礎進行成本控制，從而有效、持續地降低成本。它克服了傳統成本法中間接費用責任劃分不清的問題，更好的發揮了決策、計劃和控制作用。

參考文獻：

[1]江美華.作業成本法在企業中的應用研究[J].經營管理者，2016，19：206.