試論現代企業制度的建立與會計監督

戚少博+馬少帥

【摘要】現階段中國經濟的工作首要要求，是建立現代的企業制度，這也是市場經濟運行下的客觀要求。現代企業制度是當代一種新的企業制度，其建立在企業法人制度基礎上。會計監管制約著企業的運行，在現代企業制度中必不可少。在新時代經濟條件下，完善的現代企業制度必須受著企業會計機制監督作用，這在一定程度上對企業會計監督的發展提出了新的要求。

【關鍵詞】現代企業制度；企業會計；監督

一、關于我國企業會計監督機制的構成

（一）國家監督，國家監督和抽查審計單位企業內部的會計工作，通常是審計、稅務等政府機關行使權力以代表國家。在相關法律要求下，代表國家行使監督權力，嚴格審查企業內部的報表、財務報告和賬簿會計憑證，不允許有作假現象出現。國家和企業內部監督機制在同時作用情況下，才能完善企業的會計監督工作。

（二）社會審計監督。注冊會計師事務所審計監督在社會審計監督中發揮著基礎作用。

（三）單位內部監督。關于單位內部的監督，我國《會計法》有過明確的相關規定。單位內部監督包括以各單位的會計機構和會計人員為主體，單位的經濟活動為內部會計監督的對象。會計機構要注重會計各影響因素之間所存在的相互制約關系，通過采取有效的措施達到監督企業單位內部會計審計過程的效果，健全單位企業會計監管機制。

二、分析我國企業單位會計監管中的存在問題及其發生原因

（一）在長期的實踐中我們發現，會計的監督職能長期得不到發揮，其原因是我國沒有健全的能對會計監督進行約束的機制體系

例如盡管新《會計法》頒布了，但并沒有能實施的相關法律法規，因此出現了之前的“瓊民源”事件。“瓊民源”虛假年報，嚴重誤導了投資者，使公司股價在短時間內直線上升，高位套牢了大批股民，短短一年之間，“瓊民源”從最被看好的“黑馬”逐漸現形為“最大騙局”，這是中國證券史上最嚴重的一起證券欺詐案。

“瓊民源”事件可以說對中國證券市場有了強烈的沖擊，大眾股東的利益一度受到嚴重的損害，但在這樣的事件中卻并沒有明確對應的法律條款能對導致這事件直接領導者進行法律制裁，在整個事件發展過程中，會計監督機制沒有起到絲毫的作用。除此之外，我們仍能發現即時新制度已經頒布，但卻沒有很好的起作用。一些企業盡管運用了新的財務制度，卻在新制度條件下在實際情況中仍采用傳統的做法，根本無法很好的建立健全新制度下企業的內部監管機制，“新制度、老觀念、老辦法”問題一度出現，會計管理十分混亂。

（二）不完善的企業管理體制，內部控制制度達不到平衡

在當前，部分單位缺乏根本性的內部控制，名存實亡的單位內部監督機制，這是我國企業內部管理監督不健全的體現。在這樣的情況下，企業內部會計秩序混亂，企業內部會計人員在進行會計監督是沒有明確的執行依據，無法行使監督權力，徇私舞弊現象屢禁不止。

（三）企業單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監督

企業單位高層的不作為等問題，不利于會計的有效監督。在企業的發展過程中，一些企業單位的高層人員只為了自身的經濟利益，特意指使和授權會計機構偽造賬單、財務報表和做假賬，甚至不惜進行違法會計事務。這破壞力會計工作的正常秩序，會計工作嚴重受著企業單位高層的制約，會計機構根本無法獨立行使到監督職能。

在企業單位中，有人認為會計監督給公司各項工作帶來不便，受種種的條件限制，甚至認為會計監督限制了自己工作的進行，給工作帶來了種種麻煩，這樣不利于會計監督工作的有效進行，甚至是無法進行。

在企業中，下級干部的業績往往體現在報表數字上，對企業的考核也往往是考核其經濟效益，在上級領導對下級人員的考察和引進投資中，企業員工為了自身利益和名利以及所謂的小團體利益，會指使會計人員違法違紀做假賬、在財務報表上做文章，任意竄改數據，從而用不正當的手段騙取了領導和投資者的信任，獲取到自己想要的財富和名利。

（四）企業會計人員業務水平和自身素質存在問題

目前，企業會計人員業務水平和自身的素質上存在的問題在一定程度上削弱了企業會計的監督能力。由于會計工作本身是技術內容不是很難的工作，企業為了壓縮成本，聘請了業務能力一般的會計人員。一些會計師甚至沒有通過正式的會計專業會計培訓，沒有獲取到相應的會計專業資格，導致會計人員水平不均衡，出現濫竽充數的現象。 會計工作是基礎，會計人員自身的業務能力如果缺乏，執行會計監督將會更加困難。

（五）會計監督管理違背信息化發展趨勢

在新時代經濟條件下，會計領域所呈現的總體發展趨勢是信息化管理，但現在財務電算化系統只被部分正式會計核算財務企業所采用，用來核算企業會計信息。而大部分企業由于考慮到成本和信息網絡的安全的問題，財務會計不是使用的信息管理技術，或者信息技術不完善。如果是經濟活動頻繁，業務量較的大企業，手工記錄就會容易出現錯誤。 另外手工會計也有會計欺詐的風險，這將影響到會計監督職能的實施。

三、分析加強會計監督和建立起現代企業制度的方法

（一）完備企業單位內部會計監管體系。

要求建立起完善的內部監督體系。在企業單位會計工作的實際過程中，監管機制是有缺陷的，其作用也受到機制缺陷的限制。這就要求單位內部有一定的內部監督力度。

企業單位內部的監管機制的完備和建立包含如下幾方面：第一，要明晰實施監督重點經濟事務相互制約的決策程序；第二，分離制約所有參與了經濟工作的相關人員；第三，明晰定期審計內部信息進的程序，劃定清理財產范圍，時間和組織程序。有效實施這些內部控制制度的關鍵是分離不相容職務，真正落實內部監督機制。

落實不相容職務的分離原則是建立健全企業單位內部會計監督機制和建立有效的內部控制制度的關鍵所在。參與到經濟工作中的所有相關人員要互相制約分離；明晰定期審計內部信息進的程序，劃定清理財產范圍，時間和組織程序。有效實施這些內部控制制度的關鍵是分離不相容職務，真正落實內部監督機制。

我們要從源頭上防止發生欺詐行為，更不能出現經濟腐敗現象，杜絕會計造假情況出現的可能性，粉碎徇私舞弊過程。改正和杜絕企業決策出現的失誤和經濟欺詐現象，促進企業資產的保全和升值，改善會計信息的真實有效性。

通過設立完備的企業單位內部控制制度和內部監管體系，構成一連串具有規范性和體系化的內部控制手段和措施，真正落實企業單位內部監管體系。

（二）增強國家對企業的監督力度。

增強國家對企業的監督力度，加強對會計工作人員的管理，實施會計授權制，加強國家會計監管和審計效能，發揮會計審計的作用。

直接代表國家行使權力，以授權制的方式任命企業會計的主管或負責人員，監督公司經濟活動的真實和合法性，并指定會計人員，具有監督企業經濟活動的權力，有權參與并管理企業的經濟活動。

企業單位會計人員的人事管理和薪酬福利費用由財務部門或主管部門負責，要阻止負責人干預會計工作的正常運行，將會計人員的人事關系從單位分離出來，實施激勵制度和會計人員的發展行為準則，應將會計人員的經濟效益和會計監督的履行情況結合起來，調動會計人員的積極性和執法意識，

（三）提高社會注冊會計師審計能力。

在注冊會計師在被委托后，依據法律規定，以第三方的客觀身份公平和公正地評價企業的經濟活動和數據，在公開發布企業單位會計信息后，依據法律規定，對其信息的真實性承擔相應的法律責任。對社會注冊會計師的審計能力進行提高，注重注冊會計師的法律責任和義務。

同時，我國的注冊會計師管理組織要有規律或不規律的以抽查或考核的方式審查注冊會計師，督促注冊會計師真正發揮其應有的作用。

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