營改增給中小企業(yè)帶來的影響及應對策略

【摘要】中小企業(yè)是我國經濟中的重要組成部分，營改增已經行業(yè)試點變成了全面推廣，對于中小企業(yè)的影響也會直接產生，營改增的影響主要是對不同類型納稅人的影響和中小企業(yè)會計核算的影響，因此中小企業(yè)需要從加強政策學習，合理選擇納稅人種類，合理謀劃經營策略等方面著手，合理利用政策。

【關鍵詞】營改增；中小企業(yè)

中小企業(yè)是我國經濟中的重要組成部分，但是雖然一直以來中小企業(yè)在經濟比重方面和經濟貢獻方面的重要性在不斷增加，但是在稅收方面，其受到的歧視卻一直存在。另外中小企業(yè)由于一般規(guī)模相對較小，因此稅收的多寡將直接顯著影響企業(yè)資金分配，因此任何稅收方面的改變對于中小企業(yè)來說都會非常關鍵。營改增已經從行業(yè)試點變成了全面推廣，因此對于這種影響也會直接產生，本文將從多角度對營改增進行分析。

一、營改增的概念

營改增是2011年起由財政部和稅務總局發(fā)布的試點推廣，營改增的試點首先在上海推廣，營改增的推廣模式是先在不同的行業(yè)和不同的地區(qū)試點，隨后大范圍的推行，目前營改增已經在全國范圍內鋪開。起初的試點范圍包括交通運輸行業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)，后期郵政服務業(yè)和電信行業(yè)也被納入營改增的試點工作，在這些試點的行業(yè)中尤其是在現(xiàn)代服務行業(yè)中，很多企業(yè)是中小企業(yè)，因此營改增的工作會影響到很多中小企業(yè)的經營狀況。

二、中小企業(yè)的范圍

本文中的中小企業(yè)是相對于大型企業(yè)而言的，相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)在人員規(guī)模，資產數(shù)量，企業(yè)的經營規(guī)模等方面都有著較大的差距。中小企業(yè)中絕大部分以獨資企業(yè)和合伙企業(yè)為主；中小企業(yè)的管理一般都是雇主的直接管理。我國的中小企業(yè)在市場開放之后保持的高速的高質量的發(fā)展，尤其在創(chuàng)新型經濟、進出口等方面數(shù)量不斷增加，國內很多大型企業(yè)都是由中小企業(yè)發(fā)展壯大而來，比較有代表性的企業(yè)類似戴爾、酷派等。但是在中小企業(yè)目前的處境下，受到的區(qū)別對待也是有目共睹的，主要原因在于稅基的計算方式不同，由于我國增值稅改革過程中，將中小企業(yè)的增值稅征收稅基定為企業(yè)的全部收入額，這樣中小企業(yè)的賦稅負擔就非常高。

三、營改增對中小企業(yè)的影響

營改增對于中小企業(yè)的影響可以根據不同的主體對象來進行分析，前文提到中小企業(yè)的主要是獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，本文營改增對于中小企業(yè)的影響主要是稅收類型和財務核算方面分析 。

（一）一般納稅人稅負影響

在一般納稅人方面，營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別在于計稅方式的不一致，在增值稅方面，一般納稅人使用的是購進扣稅辦法，應納稅額的數(shù)量是以銷項稅的額度減去進項稅的額度；營業(yè)稅的計算方式則不用，是按照營業(yè)額乘固定的納稅稅率。以運輸行業(yè)為例，交通運輸行業(yè)是勞動密集型企業(yè)，在營改增之后，運輸行業(yè)新開企業(yè)在采購設備的過程中，購置的進項稅可以直接進行抵扣，這樣與過去的中小運輸行業(yè)相比就意味著較低的設備投入。但是對于已經存在的中小企業(yè)而言，由于進項稅不能抵扣，因此稅率的提高則會直接增加稅負。

（二）小規(guī)模納稅人稅負影響

小規(guī)模納稅人在營改增過程中是非常受益的，以試點地區(qū)的稅率為例，中小企業(yè)的營業(yè)稅稅率是3%到20%之間，但是在營改增之后，增值稅的名義納稅稅率則是3%，這樣小規(guī)模納稅人的稅收負擔理論上會直接減低40%。

（三）營改增對中小企業(yè)會計核算方面的影響

營業(yè)稅改增值稅之后，中小企業(yè)會盡各種可能降低稅負比例，相應的中小企業(yè)需要建立完整的會計賬冊和會計核算制度，這樣中小企業(yè)的會計核算成本就相應的增加了；營改增也會對企業(yè)的現(xiàn)金流產生影響，營改增會導致現(xiàn)金流量增加；對于中小企業(yè)來說，營改增帶來的另外一個重要挑戰(zhàn)是票據方面的苛刻要求。這些對于很多的中小企業(yè)來說都是完善管理的重要機遇。

四、中小企業(yè)應該如何應對營改增的變化

（一）中小企業(yè)必須了解相關政策

雖然目前我國中小企業(yè)的在經濟體量和稅收總量方面有非常大的突破，但是由于中小企業(yè)的發(fā)展缺少規(guī)范的市場環(huán)境和政策環(huán)境，因此中小企業(yè)在內部管理和政策了解方面離需求還有很大的差距，因此在此次營改增的環(huán)境下，對于中小企業(yè)與其說是機遇倒不如說是挑戰(zhàn)。中小企業(yè)主對于政策的不重視會直接影響到本輪營改增的好壞，中小企業(yè)負責人應該及時的對政策信息進行學習，學習營改增的相關法律法規(guī)，密切關注稅務部門的政策動態(tài)，針對稅務部門和主管部門的要求適時的進行調整和改善，這樣企業(yè)就能夠在政策銜接過程中享受優(yōu)惠。

（二）合理確定納稅人身份

前面提到不同的納稅人身份直接關系到企業(yè)的稅負比率，因此如何選擇納稅人身份將直接關系到稅負負擔的多寡。在確定企業(yè)的納稅人身份的過程中，首先應該做的是了解自身的進項稅支出比例；還要關注企業(yè)自身能夠獲得的增值稅專用發(fā)票的數(shù)量；還要關注上下線經營企業(yè)的情況，了解是否在營改增中減少稅收數(shù)量。針對中小企業(yè)可以根據企業(yè)自身所處的發(fā)展階段進行決定，從而達到降低企業(yè)稅收的目的，一般納稅人在營改增的環(huán)境下稅率會相應的增加，除非有較大的可進項抵扣稅額；如果企業(yè)的可抵扣進項稅額額度較小，則企業(yè)可以選擇進行小規(guī)模納稅人。

（三）合理選擇供應商和經營方式

在實行營改增之后，中小企業(yè)中的部分發(fā)展規(guī)模大的企業(yè)，或者是行業(yè)細分比較明顯的企業(yè)，可以嘗試進行服務外包，這種形式可以合理的降低企業(yè)的稅負，以最常見的人力成本為例，比如一家電子技術企業(yè)，其本身主要的成本是人力成本，人力成本本身無法抵扣。但是如果將技術核心外包出去，交由可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)去做，這樣人力成本也就可以進行抵扣，從而降低企業(yè)成本。

（四）健全發(fā)票管理

“營改增”后，由于中小企業(yè)的會計核算制度一般不夠完善，中小企業(yè)應該加強對財務方面的內部控制以及對內部控制的監(jiān)督，建立健全會計核算制度。尤其是要注意對于增值稅專用發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票，不同于普通的服務發(fā)票，其涉及增值稅稅收的抵扣，如果增值稅專用發(fā)票被錯誤或違法使用，將會給企業(yè)帶來難以預計的風險。

參考文獻：

[1]上官鳴，趙富明.營業(yè)稅改征增值稅實質及改征對交通運輸業(yè)的影響[J].財會月刊，2012（5）

[2]潘文軒.“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象分析[J].財貿研究，2014（5）

作者簡介：

朱際璇（1991-），女，漢族，吉林公主嶺人，碩士，西南財經大學會計學院，研究方向：會計。