“營改增”后科研企業(yè)的納稅籌劃

【摘要】“營改增”是國家根據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，深化改革，完善稅制，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，深化供給側(cè)的重大稅制改革。2016年5月1日，“營改增”全面推開，將僅剩的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)也都納入了增值稅的范疇，至此，營業(yè)稅也正式退出了歷史舞臺，增值稅也成為對企業(yè)影響最大的稅種。

【關(guān)鍵詞】科研企業(yè)；營改增；納稅籌劃；稅負(fù)

一、引言

“營改增”之后，企業(yè)增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍，許多之前不能抵扣的項(xiàng)目現(xiàn)在都可以抵扣，確實(shí)使增值稅稅負(fù)得到了降低，例如，技術(shù)服務(wù)費(fèi)、住宿費(fèi)等一些費(fèi)用在取得增值稅專用發(fā)票的情況下，就可以抵扣。但是，科研企業(yè)是專門從事知識研究和開發(fā)活動，技術(shù)含量高，難度大等特點(diǎn)，其主要是利用科研人員的知識對新技術(shù)的研究，注重的人力成本，購進(jìn)的應(yīng)稅增值稅服務(wù)較少，能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅額也就相對來說比較少，而科研企業(yè)從之前的繳納5%稅率的營業(yè)稅改成了繳納6%稅率的增值稅，在無法取得可以抵扣的進(jìn)行稅額的情況下，科研企業(yè)的稅負(fù)其實(shí)是增加的。所以對于科研企業(yè)來說可能存在諸多的不確定性，一些事項(xiàng)如果處理不當(dāng)，就可能事與愿違，導(dǎo)致稅負(fù)不但沒有減輕，反而會上升。

二、利用稅率存在高低差異減輕稅負(fù)

我國增值稅一般納稅人主要存在17%、13%、11%、6%四檔稅率，而小規(guī)模納稅人代開的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票稅率則為3%。由于科研企業(yè)主要提供技術(shù)服務(wù)、技術(shù)檢測、技術(shù)開發(fā)等業(yè)務(wù)，其主要適用稅率為6%，但是，在研發(fā)活動中企業(yè)經(jīng)常會取得17%、13%、11%這三檔高于應(yīng)納稅率的服務(wù)，這樣就存在進(jìn)項(xiàng)稅稅率大于銷項(xiàng)稅稅率的情況，也就起到了降低稅負(fù)的作用。

科研企業(yè)取得的收入按6%計算銷項(xiàng)稅，但是在發(fā)活動中采購的用于研發(fā)的原材料，研發(fā)人員使用的工具、辦公用品、低值易耗品以及科研單位的用電等業(yè)務(wù)都可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣進(jìn)項(xiàng)稅稅率和銷項(xiàng)稅稅率就存在11%的抵稅空間；研發(fā)企業(yè)在研發(fā)活動中經(jīng)常會發(fā)生圖書資料費(fèi)用，而在日常的經(jīng)營活動中也會發(fā)生自來水的費(fèi)用，這兩項(xiàng)支出都可以取得13%的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中也存在了7%的稅率差；科研企業(yè)的經(jīng)營活動中避免不了發(fā)生大量的交通運(yùn)輸費(fèi)用，此項(xiàng)支出則可以取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額，與收入的稅率相差5%。

三、“營改增”后固定資產(chǎn)的抵稅作用

固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要保障，其價值也相對較大，尤其是對于科研企業(yè)來說，會購置大量的試驗(yàn)及測試設(shè)備，在企業(yè)的總資產(chǎn)中占據(jù)至關(guān)重要的地位。根據(jù)財稅[2008]170號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》的規(guī)定：“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。”但僅限于生產(chǎn)型企業(yè)，作為科研企業(yè)因?yàn)槔U納營業(yè)稅，購進(jìn)的固定資產(chǎn)則不能抵扣，只能計入固定資產(chǎn)成本。2013年8月1日全國范圍內(nèi)推開交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代業(yè)，科研企業(yè)采購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而為科研企業(yè)減稅起到重要作用。

就科研企業(yè)來講，“營改增”之前取得固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而在“營改增”之后依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）第二條規(guī)定：“納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。”而購進(jìn)新的固定資產(chǎn)取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額則可以全額抵扣，以此可以減輕科研企業(yè)在“營改增”初期的稅負(fù)；另外，若企業(yè)不愿出售舊的固定資產(chǎn)，也可以將舊出租，依據(jù)財稅[2013]106號文件規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡易計稅方法，即按3%的簡易征收率計算繳納增值稅。”對于更新的新固定資產(chǎn)，則可以取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過上述變化，企業(yè)既可以更新設(shè)備，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)能力，還可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣銷項(xiàng)稅額，從而起到節(jié)稅的作用。

四、“營改增”對企業(yè)所得稅的影響

（一）“營改增”之后對收入的影響

“營改增”之前，科研企業(yè)取得技術(shù)服務(wù)收入以含稅價格確認(rèn)收入，而改革之后，企業(yè)需要按照剔除增值稅后的價格確認(rèn)為收入，收入比改革之前有所減少。

（二）“營改增”之后對成本的影響

對于科研企業(yè)來說，“營改增”之前取得的外委測試及技術(shù)服務(wù)的發(fā)票應(yīng)該按照發(fā)票金額直接計入成本，確認(rèn)收入的同時應(yīng)當(dāng)計提營業(yè)稅及附加可以在稅前扣除；而“營改增”之后，企業(yè)若取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，隨之計入稅前可扣除的成本也隨之減少，而計提營業(yè)稅金及附加的基數(shù)也相應(yīng)的發(fā)生了變化，應(yīng)當(dāng)按照抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)交增值稅計提。

（三）“營改增”前后稅負(fù)對比

如科研企業(yè)一般納稅人取得100萬元的技術(shù)服務(wù)收入，發(fā)生外委測試服務(wù)30萬元，“營改增”之前科研企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營業(yè)稅收入100萬元，應(yīng)當(dāng)計提營業(yè)稅5萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加0.5萬元，營業(yè)稅金及附加共計5.5萬元，計入成本30萬元，最終實(shí)現(xiàn)凈利潤64.5萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16.125萬元；而改革之后應(yīng)當(dāng)將收入中的增值稅剔除后計入收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入94.34萬元，銷項(xiàng)稅額5.66萬元，計入成本28.30萬元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額1.698萬元，應(yīng)交增值稅3.962萬元，應(yīng)當(dāng)計提城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加0.396萬元，最終實(shí)現(xiàn)凈利潤65.64萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16.411萬元，比“營改增”之前多了企業(yè)所得稅0.286萬元。

總而言之，“營改增”后企業(yè)確認(rèn)的收入、成本都會減少，從上述的例子可以看出企業(yè)所得稅是有所增加的，但是綜合企業(yè)整體稅負(fù)來說，“營改增”之前共繳納稅費(fèi)21.625萬元，之后共繳納稅費(fèi)20.769萬元，所以從整體來看科研企業(yè)的整體稅負(fù)是有所下降的。

五、結(jié)論

國家實(shí)施“營改增”的目的是加快稅制改革，消除營業(yè)稅重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，進(jìn)而只針對增值的部分繳納增值稅，進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)，調(diào)動科研企業(yè)快速發(fā)展的積極性。但是“營改增”改革配套的文件數(shù)量很多，并且很多過渡期間的文件以及優(yōu)惠政策尤其會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響，想要熟悉了解并能結(jié)合企業(yè)自身是情況去運(yùn)用，還是有一定困難的，畢竟每個企業(yè)的稅務(wù)管理人員的水平參差不齊，所以這就需要科研企業(yè)自身的財稅人員能夠熟悉了解國家出臺的各項(xiàng)政策，并且與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通渠道，根據(jù)企業(yè)自身情況，籌劃適合企業(yè)的方案，為企業(yè)合理節(jié)稅。

作者簡介：

姚丹（1984.07-），女，山西運(yùn)城人，中國電力科學(xué)研究院，研究方向：管理會計。