審計延遲的影響因素分析

(中國民航大學(xué) 天津 300300)

審計延遲的影響因素分析

聶敬思

(中國民航大學(xué)天津300300)

本文從審計主體和審計客體兩個方面出發(fā)，研究眾多因素對審計延遲的影響。最后發(fā)現(xiàn)上市公司股權(quán)集中度、審計意見與審計延遲存在顯著關(guān)系。審計延遲受上市公司的影響較大，因此本文對是否可以用一個受上市公司影響較大的變量作為會計師事務(wù)所自身的審計效率的替代變量提出了質(zhì)疑，并認為應(yīng)當(dāng)尋找其他更能夠代表審計效率的變量來代替審計效率。

審計延遲；事務(wù)所；上市公司

一、引言

審計延遲作為審計效率的一個替代指標(biāo)，對于信息使用者做出正確決策有重要作用，如何界定審計延遲，一般認為審計開始日至審計報告簽署日之間的天數(shù)為審計延遲，不過鑒于我國大部分公司未披露審計開始日，因此將資產(chǎn)負債表日至審計報告簽署日之間的間隔天數(shù)作為審計延遲的量度。本文從審計主體和審計客體即事務(wù)所和上市公司兩個角度，分析兩者各自的特征對審計延遲的影響。

二、文獻回顧

Stergios Leventisetal(2005)研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的公司規(guī)模與審計延遲呈顯著正相關(guān)關(guān)系。Enrique Bonson-Ponte等(2008)對西班牙上市公司研究發(fā)現(xiàn)，審計延遲與監(jiān)管壓力之間呈負相關(guān)關(guān)系，證明對某些行業(yè)施加壓力會促使審計延遲的縮短。Ashtonetal(1986)認為事務(wù)所聲譽與審計延遲呈正相關(guān)關(guān)系，國際四大員工數(shù)量充足，且審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)普遍高于行業(yè)其他事務(wù)所員工，在長期執(zhí)業(yè)過程中積累了業(yè)內(nèi)普遍接受的較高信譽。陳漢文等(2004)，巫升柱等(2006)，杜興強等(2009)發(fā)現(xiàn)盈利公司比虧損公司更及時地披露其年度報告。

三、研究設(shè)計

(一)研究假設(shè)

H1：在其他條件不變的情況下，上市公司資產(chǎn)規(guī)模與審計延遲呈正相關(guān)關(guān)系

H2：在其他條件不變的情況下，上市公司凈資產(chǎn)報酬率與審計延遲呈負相關(guān)關(guān)系

H3：在其他條件不變的情況下，上市公司資產(chǎn)負債率與審計延遲呈正相關(guān)關(guān)系，流動比率與審計延遲稱負相關(guān)關(guān)系

H4：在其他條件不變的情況下，上市公司股權(quán)集中度與審計延遲呈正相關(guān)關(guān)系

H5：在其他條件不變的情況下，審計師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見會增加審計延遲

H6：在其他條件不變的情況下，國際“四大”會計師事務(wù)所與非“四大”相比更能減少審計延遲

H7：在其他條件不變的情況下，上市公司固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重、應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重與審計延遲呈正相關(guān)關(guān)系

H8：在其他條件不變的情況下，審計收費與審計延遲呈正相關(guān)關(guān)系

(二)變量定義以及模型建立

1.變量定義

本文涉及的變量有審計師聲譽(若為國際“四大”，則為1否則為0)、審計意見(若被出具非標(biāo)審計意見，則為1，否則為0)、股權(quán)集中度(第一大股東持股比例)、凈資產(chǎn)報酬率、資產(chǎn)負債率、固定資產(chǎn)占資產(chǎn)比重、審計收費、應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比、流動比率、公司規(guī)模

2.模型建立

Y=a+B1BIG4+B2MAR+B3CR1+B4ROA+B5LEV+B6CR1+B7UNI+B8FEES+B9INVREC+B10SIZE+B11CR+ξ

其中，ξ為隨機擾動項，服從標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布。

(三)樣本選取以及數(shù)據(jù)來源

本文的樣本來自于2016年在深交所上市A股上市公司，在剔除金融類、保險類公司、ST及*ST公司、數(shù)據(jù)缺失的公司后，最終獲得家符合條件的1559家上市公司。數(shù)據(jù)來源于WIND數(shù)據(jù)庫。

四、實證檢驗

通過對各變量的描述性檢驗，發(fā)現(xiàn)我國審計延長平均為93天，與美國的63天(Ashtonetal，1987)、巴林的48天(asimAl-Ajmi，2008)、西班牙的82天(Enrique Bonsón-Ponte etal，2008)相比較長，但是少于希臘的98天(StergiosLeventisetal，2005)、中國香港的106天(BikkiJaggi和JudyTsui，1999)。在事務(wù)所類型與審計意見的描述性統(tǒng)計，在1559個上市公司樣本中有2.37%的公司選擇四大作為審計單位，該比例雖不高，但選擇四大作為審計單位的大部分是大型企業(yè)或壟斷企業(yè)。另外，樣本中有1.67%公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，且所有非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中未出現(xiàn)否定意見。

(一)相關(guān)性分析

通過對審計延遲各影響因素進行相關(guān)性分析，我們發(fā)現(xiàn)披露時間與審計費用對數(shù)、公司規(guī)模、資產(chǎn)負債率、審計意見、大股東持股比例呈顯著正相關(guān)關(guān)系，說明公司風(fēng)險越高審計人員越謹慎，所用時間會越多，大股東持股比例越高，越有可能干預(yù)審計過程，公司規(guī)模和審計費用這兩個指標(biāo)本身就相互關(guān)聯(lián)，大公司由于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，因此審計人員審計所需的時間越長，自然索取的回報也越多。審計延遲與凈資產(chǎn)收益率呈顯著負相關(guān)關(guān)系，證明了當(dāng)公司盈利狀況良好時越希望盡快披露報表，以獲得股價上的增長等利好。

(二)回歸分析

通過回歸分析，我們發(fā)現(xiàn)審計意見與審計延遲在0.05%水平上顯著正相關(guān)，這可能是由于上市公司管理層意識到可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見時，出于自身業(yè)績考核壓力及外部利益驅(qū)使的雙重考慮，會選擇與審計師進行溝通、談判和協(xié)商，試圖影響最終的審計意見，這也就延長了審計時間。這與假設(shè)5相吻合。審計延遲與第一大股東持股比例呈顯著正相關(guān)關(guān)系，這可能是由于當(dāng)大股東持股比例增加時，其對公司的影響力就會增加，在與審計師協(xié)商談判時就更有優(yōu)勢，可能會左右審計師的審計結(jié)果，延長審計時間。這與假設(shè)4相吻合。

五、結(jié)束語

本文研究表明審計延遲與公司股權(quán)集中度、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見呈顯著正相關(guān)關(guān)系。這兩個影響因素都從某個角度反映出在決定審計時間上，上市公司有很大決定權(quán)。我國目前的審計市場是“狼多肉少”，審計師事務(wù)所之間的競爭程度激烈，導(dǎo)致事務(wù)所與被審計公司之間的地位可能存在不對等，事務(wù)所可能會在可承受的風(fēng)險程度下做出一些妥協(xié)。通過本次實證檢驗，我們可以看到審計延遲有很大的非自主性，可能審計延遲雖長而事務(wù)所的效率卻較高，延長的時間是因為上市公司的談判所花的時間，因此是否審計延長可以作為審計效率的替代變量存在一定的疑問。

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聶敬思(1992-)，女，漢，河北石家莊人，碩士研究生在讀，中國民航大學(xué)，研究方向：會計學(xué)。