新常態下企業內部控制信息披露的前沿問題研究

(首都經濟貿易大學會計學院 北京 100000)

新常態下企業內部控制信息披露的前沿問題研究

馮夢娜

(首都經濟貿易大學會計學院北京100000)

目前我國的經濟發展步入新常態，經濟增長減緩，產業結構調整，刺激政策消化。內部控制作為達到治理目標的重要組成部分，在新常態下，展開對企業內部控制的提升和加強內部控制信息披露的探討是具有重大意義的，此外基于獨立審計視角，重點探究了其對上市公司內部控制信息披露，提高內部控制質量的影響。

經濟新常態；內部控制；獨立審計；披露與提升

一、引言

隨著2014年習總書記在中央經濟會議上提出的經濟新常態，在該新常態下，經濟社會步入調整轉型期，企業壓力增大，各行各業面臨全新挑戰，同時經濟面臨著新的機遇與挑戰。目前，在該狀態下，作為治理結構重要組成部分的內部控制是否有效運行，內控信息能否充分披露以及內部控制如何有效提升應當成為新常態下財會及相關領域值得關注的前沿問題。另外，由于獨立審計師對上市公司的內部控制有效性進行鑒定，以及上市公司信息披露作為公眾公司向投資者和社會公眾全面溝通信息的橋梁，其真實、全面、及時、充分地進行信息披露對于預期使用者至關重要。因此，獨立審計對內控信息披露與提升的影響是更加值得關注與探究的問題。

二、新常態下企業內部控制披露與提升

由于安然事件的發生，美國開始注重內部管理體制，并率先制定了強制性的相關政策，出臺了薩班斯法案。相繼，我國財政部等五部委聯合頒布了《企業內部控制基本規范》及其配套指引，并于2010年起首先在境內外同時上市的公司實施，然后擴展到所有上市公司和非上市中央企業實施。目前，我國企業的內部控制得到了全面實施，這不僅體現了一種創新和進步，還體現了一種全社會性的制度安排，并為完善現代企業制度奠定了基礎，保證了財務的合規性，資產的安全性，經營的效率與效果性。但是從內部控制信息披露與有效實施的現狀來看，內部控制仍存在一些問題，如內部控制信息披露不充分以及內部控制不同程度地流于形式等。由于資本市場本身存在著信息不對稱問題，倘若內部控制信息披露的不夠充分與真實，投資者往往可能決策失誤；同時，由于企業內部控制流于形式，更多的注重一般業務的流程再造或表面上的流程調整，或者為了編制內部控制報告而實施內部控制，而沒有觸及企業的深層次問題，可能導致內部控制的目標無法實現。

此外，根據2013年的COSO框架，在內部控制五要素中，控制環境由于涉及公司治理、機構設置、崗位職責分工、權力制衡、企業文化、內部審計等諸多方面成為內部控制的最高層次，即內部控制的最高層次是解決企業的體制機制問題。因此，在新常態下，企業的內部控制應當上升到控制環境層面，同時與此有關的系列問題值得專家與學者進行研究，從而有效解決內控信息披露不充分，內控報告流于形式的問題，進而實現內部控制目標。

三、新常態下獨立審計、內部控制披露與提升

企業在內部控制建設與實施進程當中，尤其上市公司的內部控制信息披露問題成為眾多學者以及投資者關注的焦點。現階段我國政府要求滬深兩市主板上市公司的內部控制自我評價報告以及內控審計報告實施強制性披露，但是上市公司內部控制信息披露往往不夠充分，這可能不僅影響上市公司利益相關者決策的科學性和有效性，也可能一定程度上決定公司能否可持續發展。另外，在理論與實務界，往往將內部控制缺陷的披露數量或者迪博的內部控制指數作為衡量內部控制質量的指標。現有研究雖然表明公司產權性質、管理層權力、治理特征以及經營狀況等因素影響內部控制缺陷信息的披露以及內部控制缺陷信息的披露會影響盈余質量、審計師的變更等，但是多數研究忽視了企業由于自身能力與資源的不足導致已存在的內部控制缺陷無法被內審部門所發現的內控缺陷，忽視了獨立審計對于發現企業內部控制缺陷信息進而提高內控缺陷信息披露的影響。另外，根據Bedard[7]的文獻研究表明，75%的企業內部控制缺陷是由高質量的獨立審計所發現的，獨立審計由于審計師的專業性與獨立性可能更有能力發現企業已存在的內部控制缺陷，進而提高內控缺陷披露的概率，以及向企業提出整改意見，幫助企業提高內部控制有效性。

在經濟新常態下，我國已強制要求上市公司的內部控制自我評價報告需經會計師事務所對內部控制進行審計才能對外公布。獨立審計作為內部控制自我評價報告公之于眾的最后一道防線，合理保證企業的經營效率，財務報告的可靠性和合規性。同時，獨立審計是控制代理問題的重要外部力量，而控制和鑒證的效果又取決于獨立審計質量。由于信息的不對稱，投資者需要獨立、公正的第三方對上市公司的財務報告方面的內部控制有效性進行審查驗證，同時不可靠的內部控制控制自我評價報告會使得投資者喪失對企業的信心。因此，獨立審計質量的高低直接關系到投資者的切身利益。另外，在理論界，學者們往往采用間接指標衡量獨立審計質量，如De Angelo(1981)[8]以會計師事務所規模為替代指標，陳波(2013)[5]以審計師發表非標準審計意見的概率為替代指標等，由于影響獨立審計質量的因素是多方面的，因此，獨立審計質量綜合衡量指標的選取值得財務領域的學術專家進行探討，以進一步發揮獨立審計質量在公司治理中的作用，進而保護利益相關者的合法權益。

四、總結與思考

經濟新常態下，企業的內部控制應當上升到控制環境層面，使其真正在公司治理中發揮作用，同時，上市公司的內部控制信息應當在選擇高質量獨立審計的情況下，盡可能充分披露內部控制缺陷，向市場傳遞信息，以有助于投資者作出正確的決策以及保護投資者的利益，進而保證公司的健康發展。在學術界，與控制環境層面的內部控制建設與內部控制信息披露，以及獨立審計質量的衡量及其對內部控制缺陷信息披露的影響等相關前沿問題是值得專家與學者進行探討的，以進一步完善企業的內部控制建設與加強內控信息披露，使其內部控制真正運行有效。

[1]劉玉廷.新常態下我國財會及相關領域前沿問題研究[J].財會通訊,2016(19):5-8.

[2]許江波,賀小丹.未能發現還是動機選擇？——內部控制缺陷披露困境的成因[J].經濟與管理研究,2016(3):123-130.

[3]譚楚月,段宏.審計質量只能替代嗎？——來自實證研究的結論分析[J].會計研究,2014(7):89-95.

[4]周守華,胡為民,林斌,劉春麗.2012年中國上市公司內部控制研究[J].會計研究,2013(7):3-12.

[5]陳波.經濟依賴、聲譽效應與審計質量—以會計師事務所分所為分析單位的實證研究[J].審計與經濟研究,2013(5):40-49.

[6]袁鳳林,堯華英.外部審計對內部控制信息披露影響的實證研究[J].統計與決策,2011(6):148-150.

[7]Bedard,Jean C.Graham,Lynford.Detection and Severity Classifications of Sarbanes-Oxley Section 404 Internal Control Deficiencies[J].The Accounting Review,2011,86(3):825-855.

[8]DeAngelo,Linda Elizabeth.Auditor Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics,1981,3(3):183-199.

馮夢娜(1992.12-)，女，漢，河北省廊坊市，在讀研究生，研究方向：內部控制，首都經濟貿易大學會計學院。