關(guān)于或有負(fù)債問(wèn)題的探討

喬亞杰

(河北大學(xué)管理學(xué)院 河北 保定 071000)

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關(guān)于或有負(fù)債問(wèn)題的探討

喬亞杰

(河北大學(xué)管理學(xué)院 河北 保定 071000)

或有負(fù)債是一種特殊的不確定性事項(xiàng)，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有負(fù)債普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)營(yíng)決策的影響也越來(lái)越大，如何正確處理、合法披露或有負(fù)債越來(lái)越受到廣大投資者和管理層的重視，本文從或有負(fù)債的概念和特征等基本內(nèi)容做了分析，以及企業(yè)對(duì)或有負(fù)債處理存在的問(wèn)題以及如何完善企業(yè)對(duì)或有負(fù)債處理等方面進(jìn)行了相關(guān)的研究和分析。

或有負(fù)債；會(huì)計(jì)處理

或有負(fù)債是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中諸多因素的不確定性而引發(fā)的。或有負(fù)債，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債是指其最終結(jié)果如何目前尚難確定，須視某種事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)。它是由于過(guò)去的某種約定、承諾或某些情況而引起的，其結(jié)果尚難確定，可能是要企業(yè)負(fù)責(zé)償還的真正債務(wù)，也可能不構(gòu)成企業(yè)的債務(wù)。因此，或有負(fù)債只是一種潛在的債務(wù)，并不是企業(yè)目前真正的負(fù)債。

一、或有負(fù)債的確定

或有負(fù)債指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定或有負(fù)債的條件是：1、或有負(fù)債由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生；2、企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債義務(wù)是潛在的也可能是現(xiàn)時(shí)的；3、該義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出；4、該義務(wù)的金額不能夠可靠地計(jì)量。

這些條件使或有負(fù)債具有了以下特點(diǎn)：1、其存在或起因于過(guò)去已完成的交易或已發(fā)生的事項(xiàng)或情況；2、交易、事項(xiàng)或情況的最終結(jié)果的事項(xiàng)或情況；3、交易、事項(xiàng)或情況的最終結(jié)果有賴于發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)未來(lái)事項(xiàng)。或有負(fù)債的科目結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少，即為或有損失。

或有負(fù)債包括兩種類型：一種是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，如已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、應(yīng)收賬款抵借、追加稅款等；另一種是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，如未決訴訟、仲裁、債務(wù)擔(dān)保等。

二、或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

(一)或有負(fù)債與負(fù)債

負(fù)債是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；而或有負(fù)債則是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，或指不完全符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?；蛴胸?fù)債作為一種特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，由于其不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或金額不能可靠地計(jì)量，因而它不能在表內(nèi)予以確認(rèn)。但是，或有負(fù)債與負(fù)債兩個(gè)概念之間存在部分交叉，其交叉的部分是指符合負(fù)債定義但未能在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)的負(fù)債。產(chǎn)品質(zhì)量保證、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票等或有事項(xiàng)，如果與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)不能滿足負(fù)債確認(rèn)條件的，則應(yīng)作為或有負(fù)債處理。

(二)或有負(fù)債與或有事項(xiàng)

或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)，在會(huì)計(jì)上是指過(guò)去交易或過(guò)去事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)不完全由單位控制的未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)，包括已貼現(xiàn)未到期的商業(yè)承兌匯票，未決訴訟、未決仲裁，為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保等等。可見，或有負(fù)債屬于或有事項(xiàng)，是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果都須由未來(lái)不確定的事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。

(三)或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債

履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)層次：基本確定、很可能、可能、極小可能。“基本確定”是指，發(fā)生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”是指，發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”是指，發(fā)生的可能性大于5%但小于或等于50%；“極小可能”是指，發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5%。

預(yù)計(jì)負(fù)債是因或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債?；蛴胸?fù)債滿足以下三個(gè)條件：一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，這里的“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%，但小于或等于95%”；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債。我們知道，或有負(fù)債的特征之一是危害性，鑒于對(duì)外擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)抵押、訴訟糾紛等或有負(fù)債常具備金額大、后果嚴(yán)重等特點(diǎn)，因此一旦發(fā)生，必將嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，給企業(yè)和投資者造成重大經(jīng)濟(jì)損失。所以，科學(xué)合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、降低經(jīng)營(yíng)損失和穩(wěn)步向前發(fā)展有著非常重要的作用。在某些或有負(fù)債確定為預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，由于這種經(jīng)濟(jì)利益流出并不是確定的，我們往往需要對(duì)其金額進(jìn)行估計(jì)，而且預(yù)計(jì)負(fù)債也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)損益的減少，所以一些企業(yè)會(huì)根據(jù)其自身利益對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債有選擇和有目的的進(jìn)行確認(rèn)。這使得企業(yè)在對(duì)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理上產(chǎn)生了極大的漏洞，會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督和披露等處理手段沒有落到實(shí)處，使得預(yù)計(jì)負(fù)債科目在會(huì)計(jì)報(bào)表上形同虛設(shè)，不能為使用者傳遞充分詳細(xì)的信息。

(四)相關(guān)法律法規(guī)尚不健全

近年來(lái)，國(guó)家相關(guān)部委陸續(xù)出臺(tái)了許多規(guī)章制度，但我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)并不完善健全。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)-或有事項(xiàng)》中對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的信息規(guī)定，在披露或有負(fù)債時(shí)要包含以下信息：a.或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；b.經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；c.或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。但實(shí)際情況下，有些企業(yè)可能會(huì)以各種目的，對(duì)不利于本公司的或有負(fù)債進(jìn)行蓄意隱瞞，從而使得企業(yè)所披露或有負(fù)債是不充分不規(guī)范的。

三、結(jié)束語(yǔ)

與或有負(fù)債相關(guān)的理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究在我國(guó)起步較晚，導(dǎo)致會(huì)計(jì)在對(duì)或有負(fù)債的處理時(shí)缺乏系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，而且相關(guān)專門和系統(tǒng)的資料也較少。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化不斷加深，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)速提升，公司與公司、國(guó)家與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)合作也在不斷增加，但與此相伴的衍生金融工具、營(yíng)銷創(chuàng)新、訴訟和企業(yè)重組等問(wèn)題將會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)不確定性的影響?；蛴胸?fù)債作為一種不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)越來(lái)越多的出現(xiàn)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況造成影響。目前，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)還尚不完善，在日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)面前，我國(guó)企業(yè)與西方其他企業(yè)相比，適應(yīng)能力和法律意識(shí)較差，從而發(fā)生或有負(fù)債的可能性也隨之上升。所以，對(duì)或有負(fù)債的研究將有利于企業(yè)加深對(duì)或有負(fù)債會(huì)計(jì)處理時(shí)的認(rèn)識(shí)，提高其所披露的相關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展、會(huì)計(jì)信息的公允客觀和真實(shí)準(zhǔn)確都具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

[1]孫璟.淺議“或有事項(xiàng)”.商情，2013.51.

[2]吳品.淺析或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債的區(qū)別.中國(guó)電子商務(wù)，2013.1.

[3]程曉梅.試論或有負(fù)債問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理.中國(guó)對(duì)外貿(mào)易(英文版)，2012.6.

[4]齊萱.上市公司對(duì)外擔(dān)保存在的問(wèn)題.商業(yè)會(huì)計(jì)，2006.2(下)

喬亞杰(1994-)，女，滿族，河北承德人，河北大學(xué)管理學(xué)院注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向班,研究方向：管理學(xué)。