制造業企業所得稅納稅籌劃

王賀敏

(商丘工學院管理學院 河南 商丘 476000)

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制造業企業所得稅納稅籌劃

王賀敏

(商丘工學院管理學院 河南 商丘 476000)

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅，對于制造業企業來說企業所得稅是一個重要稅種，企業所得稅的納稅籌劃也顯的尤其重要。本文首先指出我國制造業企業在企業所得稅稅前扣除項目方面、有關資產方面、稅收優惠政策方面所出現的問題；其次，提出針對性建議，應包括：設立獨立合算的銷售公司、通過稅法規定的中介機構分次捐贈、合理選擇發出存貨成本的計算方法、鼓勵技術創新、充分利用新能源；最后，得出結論：合理的納稅籌劃，有利于減輕企業稅收負擔，減少納稅成本，獲得最高的利潤。

納稅籌劃;制造業;企業所得稅

1980年以來，中國經濟平穩快速健康發展。我國納稅籌劃工作開始很晚，直到二十世紀末，納稅籌劃才到了一個黃金時代。此時，部分企業逐漸研究納稅籌劃，納稅籌劃這門課程也漸漸地出現在全國高等教育學校。與國外對比，中國對制造業企業所得稅進行納稅籌劃的研究膚淺，究其原因在于中國的納稅籌劃起步很晚。制造業企業在尋求經濟利益最大化的同時，對涉稅內容做些籌劃，使納稅額降到最低。到目前為止，不少制造業已經了解到納稅籌劃在工作中的突出作用，并針對一些稅種進行了研究，但是，由于缺乏系統的理論作指導和人才方面的空缺，一些制造業還是不能夠進行全面的納稅籌劃。

一、企業所得稅與納稅籌劃的相關概述

(一)企業所得稅的定義及計算方法

1.企業所得稅的定義

企業所得稅依據企業在日常活動和其他途徑中取得的收入而征收的一種稅。除個人出資經營的企業、合伙出資經營的企業不能適用企業所得稅，在我國，企業所得稅的納稅人僅指企業以及其他取得收入的組織，并依法繳納企業所得稅。

2.企業所得稅的計算方法

企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

目前我國企業所得稅應納稅額的計算有兩種方法：

直接法：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

間接法：應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

本文主要采取間接法計算應納稅所得額。

(二)納稅籌劃的定義

納稅籌劃以不觸犯法律為條件，對經營、投資、籌資、股利分配等一些情況中關于納稅業務的事先策劃和安排，努力發揮所有稅法規定的優惠政策自身的優勢，以此取得最大的節稅利益、實現企業價值最優的一種財務管理活動。

二、制造業企業所得稅納稅籌劃存在的問題

(一)業務招待費、業務宣傳費混淆嚴重

《企業所得稅法》規定，業務招待費可以根據實際花費金額的60%扣除，可是最多不能超過這年營業收入的5‰[7]。企業發生的滿足要求的廣告費、業務宣傳費，除稅務主管部門、國務院財務另有規定外，沒有超過當年銷售收入15%的部分，可以扣除；超過15%的金額，可以在今后納稅年度結轉扣除。

因為制造企業需按照業務招待費的40%納稅調增應納稅所得額，剩下的60%若是大于營業收入5‰限額扣除的部分仍需增加應納稅所得額，所以在實際工作中，有些制造企業混水摸魚，故意把業務招待費同業務宣傳費混同在一起。利用定義上的相似，把應當作為業務招待費的支出作為業務宣傳費，少繳稅額，以至于形成偷稅這種違法犯罪行為。

(二)捐贈渠道不合理

企業通過公益性社會集團或縣級(含縣級)以上人民政府，用于稅法規定的公益事業的捐贈，稱為公益性質的捐贈。企業支付的公益性捐贈費，沒有超過年度總利潤12%的部分，允許扣除。問題在于，納稅人為了減少捐贈的流程，沒有通過稅法規定的中介機構而是直接把物資捐給了受贈人，其捐贈支出是不可以在稅前扣除的。所以，企業在這種情況下的應納稅所得額就會變大，應納企業所得稅額也就越多，這樣做是對企業不利的。

(三)存貨計價方法選擇不正確

我國經濟進展極速，企業資產中存貨約占30%-60%，這么大的占有率假如不進行規范地管理，必然造成資金的浪費，管理存貨的關鍵在于計價問題。據調查，月末一次加權平均法具有核算方法簡單的優勢，進而被大多數的制造企業所選用，但是沒有從稅后利潤最大化的角度考慮，造成企業納稅金額增多。

(四)稅收優惠政策方面

1.企業技術傳統、守舊

21世紀，人類將面向信息化的時代，傳統的制造業處在轉型的十字路口。由于技術落后，成為了發展的隱患，若一成不變將會被世界所淘汰。采用傳統的技術，煤炭產生的污染更嚴重。我國制造業的生產能力強，科研創新能力弱。很多制造企業處于鼎盛時期固閉自封，看不到企業自身的不足與短處，缺乏技術創新，競爭力較弱，從此跌入低谷。由此可見，一個企業的成功離不開技術創新，一個企業的失敗往往歸根于技術守舊。

2.企業可利用的能源單一

我國地大物博，物產豐富，給制造業的發展提供了優越的條件。如煤炭、石油等，它們都屬于不能再生能源，近年來越來越少，并且對環境造成了極大地污染，水質也受到了影響，給人們的生活造成了極大的不便。近年來國家開始注重環境的治理，由于很多制造企業使用煤炭生產并且不符合生產排放量的標準，被迫停產。所以企業要不斷創新，積極尋找可以代替的新能源，為制造業的發展尋找出路。

三、制造業實施企業所得稅納稅籌劃時的建議

(一)設立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度

按稅法，業務招待費同業務宣傳費一樣在抵扣應納稅額時都根據銷售收入作為扣除基數。若是將制造企業的一個銷售部門注冊成立為一個能夠獨立合算的銷售公司，將制造企業的產品零件銷售給銷售公司，最終由銷售公司對外實現銷售，分兩次進行核算，將會是一個不錯的辦法。由此看來，盡管整個制造業取得的銷售收入不會改變，但制造企業和銷售部門之間增添了一道名義上的銷售收入，進而增加抵扣金額。在整個制造企業總利潤額不變的情況下，將業務招待費和業務宣傳費合理地分配，會減少納稅金額。

(二)通過稅法規定的中介機構分次捐贈

若制造業既想要維持良好的企業姿態，又要使捐贈支出獲得最大的扣除限額，想要捐贈一定要通過公益性質的社會集團、縣級以上人民政府。若捐贈支出超過了扣除限額，可通過“先認捐，后支出”的方法，將超過扣除限額的捐贈額推遲到下一年捐出去，這樣就能使捐贈額全部在稅前抵扣[10]；即作為兩次捐贈且兩次捐贈分兩個納稅年度。這樣做不僅使前一次的捐贈支出能夠在稅前全額扣除，而且后一次的捐贈支出也能扣除，在很大程度上能夠為企業減輕稅收負擔，減少納稅成本。

(三)根據自身實際情況，合理地選擇發出存貨成本的計算方法

制造企業在選擇存貨計價方式時一定要謹慎，不能隨便地做出選擇。由于不一樣的存貨計價方式，納稅效果存在差異，所以制造企業應結合自身的現實情況，在選擇發出存貨成本的計價方法時一定要合理[12]。存貨計價方法一旦選定，不能隨變更換。

(四)稅收優惠政策方面

1.開發新技術、鼓勵技術創新

2015年，作為傳統制造業大國的中國，提出了“中國制造2025”這一概念，向著制造業強國轉變，中國將邁向智能化、數字化的時代。中國今后的發展道路為技術創新，小到一根針，大到一臺設備，制造業代表著綜合國力。通過技術創新制造業才會有生存的機會，也會促進社會的進步。按有關規定，企業發生的研究開發支出，沒有確認為成本而是作為管理費用，在依據稅法扣除外，再加倍扣除研發支出的50%；確認為無形資產成本的，按無形資產的150%攤銷。制造企業通過開發新技術，不僅促進了自身發展，而且也降低了應納稅所得額，減輕了企業的納稅負擔。

2.充分利用新能源

隨著經濟飛速發展增加了對能源的需求量，現在許多國家對可再生能源的重視程度，對環保能源開發和研究的深度都明顯提高。依托現有制造業所具有的優勢，充分使用信息技術，以市場為導向，探索并開采新能源，例如風能、太陽能等等。若能利用風能、太陽能進行生產，在很大程度上能代替石油，既環保又節約資源。制造企業利用新能源進行生產制造，在創造社會價值的同時，也為公司賺取一筆豐厚的財富。

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王賀敏(1982.04-)，女，漢族，河南新鄉人，管理學學士，商丘工學院管理學院，研究方向：財務會計。