美國納稅志愿者組織對我國個稅改革的啟示

◇陳佳 羅欣

美國納稅志愿者組織對我國個稅改革的啟示

◇陳佳 羅欣

個稅征收管理工作需要投入大量人力,本文介紹了美國納稅志愿者組織的運作模式,該種模式可以降低征稅成本,提高工作效率,對我國個稅改革具有較大啟示.

個人所得稅;志愿者組織;個稅改革

個人所得稅是我國的主要稅種之一,占財政收入很大的比重,承擔著調節收入分配、縮小貧富差距、穩定國民經濟發展等作用.隨著社會發展,現行的個人所得稅法在很多方面出現弊端.2015年,中國衛計委發布的《中國家庭發展報告》指出,我國城鄉家庭收入差距明顯,城市最高的家庭收入是鄉村最低的家庭收入的19倍.可以看出,2011年頒布的個人所得稅法已經顯露弊端,社會各階層對此也提出了質疑.個人所得稅制度的再一次改革提上日程.

目前,我國個人所得稅改革方向主要集中在稅制模式、免征稅額的規定,稅率設計不合理、稅基不夠廣泛、費用扣除標準等問題,國內學者分別提出建立分類與綜合相結合的征收模式,以家庭為單位納稅,提高公民納稅意識,提高征收管理手段和考慮家庭結構的費用扣除標準等措施.很明顯,所提建議大多數從稅務機關本身的角度出發,很少將解決問題的視野拓展到其他領域和組織.筆者認為,我國個稅改革應該借鑒美國個人所得稅征管過程中的寶貴經驗---志愿者服務制度.

一、美國征稅志愿者組織的運行模式

不同文化水平的納稅人收入來源不同,收入形式不同,可以扣除的費用不同,導致納稅人在填報個人所得稅納稅申報表時遇到的困難不同.此外,如果納稅人委托專業的財務人員或者有稅務代理資質的中介機構代理辦理納稅申報,結果是增加了納稅人的納稅成本,納稅人的稅務負擔加重,不利于激勵納稅人自行申報.1969年美國國會通過的稅制改革法案提出實施納稅志愿者組織計劃.美國納稅志愿者組織主要提供三個納稅志愿服務項目:免費報稅服務中心(VITA),老年人稅務咨詢服務(TEC),低收入稅務咨詢服務(LITC).其中,LITC志愿服務一般為納稅人提供稅務法律上的協助,尤其是與稅務局IRS存在爭議的時候.實際上,免費報稅服務中心VITA和老年人稅務咨詢服務TEC是美國納稅志愿者組織的核心服務項目,在美國比較盛行.VITA是為年收入等于或少于$54,000的納稅人提供免費協助采用電子版本填寫稅務報表.TEC是為所有納稅人,特別是年滿60周歲或以上的納稅人,提供免費報稅協助.免費報稅服務中心VITA和老年人稅務咨詢服務TEC每年招募大量的志愿者,這些志愿者主要來自于各高校在校的本科生和研究生,學生的專業沒有嚴格的限制,大多數來自會計學、經濟學、公共管理、法律等專業.

美國國稅局IRS和私營或者公共性的非營利組織共同合作建立納稅志愿者組織服務制度.志愿者組織的申請條件要求十分嚴格,比如稅務遵從度高,電子申報能力強等.美國國稅局負責對志愿者組織進行管理,首先是對志愿者的管理.每年征稅季節前,志愿者組織開始招募志愿者培訓、考試及認證.只有經過系統學習和考試合格以后,志愿者拿到資格證書,經過崗前培訓以后才可以正式開始工作.征稅工作分組進行,兩個人構成一個小組,志愿者是辦稅者,政府正式員工是監督者.其次是對資金管理.美國聯邦稅法規定,撥付給納稅志愿組織的資助金,實行專款專用;美國國稅局負責對組織的資金使用進行監管.志愿者組織通過特定平臺申請政府補助金.每年出具中期報告及年度報告,這些報告用于美國國稅局對志愿者組織已花費款項信息的監控.志愿者組織每年向國稅局提交《聯邦資助項目審計報告》并由審計員進行審計.

二、美國征稅志愿者組織對我國個稅改革的啟示

美國個人所得稅制一直采用復雜的綜合所得稅制,將個人收入所得當作一個整體綜合征收.在每年個人所得稅的納稅季節(每年1月1日到4月15日為納稅申報時間),政府需要大量的工作人員.美國政府建立稅收志愿者組織服務制度滿足臨時工作人員的需要,同時節約征稅成本,提高征稅效率.我國個人所得稅改革可以借鑒美國成功經驗,根據中國國情,建立具有中國特色的個人所得稅申報志愿者組織.在每年的1～3月,培訓大量的志愿者免費幫助納稅人填寫納稅申報表,給納稅人提供稅務咨詢.在20世紀80年代,我國就出現了最早期的社會志愿者服務組織---天津和平新興街的社區志愿者.

征稅工作是政府職能.但是,當代人民追求的高質量、高要求的社會服務已經遠遠超過政府原有體制內可以提供的社會服務能力和范圍,政府應該適當地離開某些社會服務領域,讓非營利組織來分擔.征稅工作實際上也是一項全體成員的公共事務,可以通過公共力量來完成.志愿者組織服務已經成為公共管理中不可缺少、日益重要的一部分,是一支可以彌補政府不足的中間力量.一個健全的公民社會是離不開志愿者組織服務的.美國志愿者組織服務采用政府和非營利組織合作的社區模式.我國應該學習美國設立納稅志愿者組織服務制度,提高政府資金的配置和使用效率,同時產生更多的社會效益.我國政府應該為志愿者組織的健康發育和成長創造自由、寬松的生存環境,使得志愿者這一新型公民群體成長、成熟起來,更好地服務于我國社會.

征稅志愿者組織服務制度需要配套完善的非營利組織制度.美國的非營利組織的發展已經趨于成熟.2013年,十八屆三中全會上進一步強調要quot;加大政府購買公共服務力度quot;.這意味著,我國的非營利組織在政府的扶持下快速成長.我國政府應同時加快構建科學完善的非營利組織考核和管理制度.部分非營利組織在現實運營過程更重視考核的硬性指標,忽略彈性指標即服務對象的滿意度.它們著重于做表面文章,不專注于提供專業化、優質的社會服務.我國政府必須調整原有考核標準中關于對非營利組織提供服務的滿意度的設計,增大服務對象滿意度的普及力度;提高服務對象日常滿意度和調度員月度滿意度調查的權重系數;設立民眾投訴制度;制定相關懲罰制度.此外,我國政府應該在稅法中完善非營利組織的法律義務和責任范圍,加強對志愿者組織資金使用的審查力度,確保專款專用,做到財務公開,明確違規或違法的懲罰措施.

征稅志愿者組織制度應該加強對志愿者的管理,建立一整套完善的志愿者招募、培訓、考試及認證制度來確保志愿者服務的質量.高素質的志愿者是提供優質志愿服務的最有力的保障.來自高校的志愿者幾乎沒有稅收方面的工作經驗,如果沒有經過系統的培訓考試,提供納稅服務的時候容易發生錯誤,造成納稅人或政府的損失.在美國,納稅志愿者組織承擔招募和管理志愿者的義務.首先,志愿者通過專門網站尋找一個離自己校區或居住地最近的非營利組織進行網上報名.然后志愿者接受規范課程培訓.美國稅法局設立的課程包括《志愿者服務現場協調實務》《稅法理論與實務》和《電子申報軟件操作實務》.培訓包括網上培訓和教室培訓,一般教室培訓安排在晚上或者周末,志愿者可以根據自己的課表選擇合適的時間參加培訓.志愿者需要考試分數在80分以上,拿到資格證書才可以提供志愿服務.納稅志愿者要自始至終堅持最高的道德標準.

來自高校的志愿者在工作期間沒有任何收入和補貼,交通和餐飲費用也完全自行承擔,這些不利于調動學生積極地參與納稅志愿服務.征稅志愿者組織制度的實施需要建立配套的內在和外在激勵機制.首先,需要有內在激勵機制,也就是志愿者自我激勵.在大學生志愿者服務過程中,工作人員要對其進行適當及時的表揚、鼓勵,時時刻刻給予志愿者信任與尊重,給予認可與肯定;樹立幾個優秀的志愿者榜樣感召與引領其他志愿者.其次,要有外在激勵機制,我國可以借鑒美國政府與高校合作的學生實習制度.美國政府部門與高校合作制定了實習制度.學生參加納稅志愿者組織,達到一定的實習時間,學校給予學生相應的學分.通過提供志愿服務,學生可以在實踐中鞏固專業知識,提高專業技能,還可以更深入地了解中國社會,了解低收入者的工作和生活情況.所以,志愿者組織服務制度是多方共贏的制度.

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[5]陳瑩.大學生志愿者激勵機制探究[J].西部素質教育,2017(13).

(作者單位:上饒師范學院經濟與管理學院)

本文系quot;上饒師范學院校級自選課題(201718)quot;研究成果.

10.13999/j.cnki.scyj.2017.11.028