quot;營改增quot;對建筑業會計核算的影響分析

◇黃紅瑞

quot;營改增quot;對建筑業會計核算的影響分析

◇黃紅瑞

隨著quot;營改增quot;試點范圍的不斷擴大,建筑業也被納入其中,對其會計核算產生了較大的影響.本文將先對quot;營改增quot;的實施意義進行分析,探討其實施的必要性,在此基礎上,詳細分析quot;營改增quot;給建筑業的會計核算帶來的各方面影響,主要包括對稅務管理、成本費用核算、收入核算以及現金流和利潤的影響,并探討建筑業會計核算的應對措施.

quot;營改增quot;;建筑會計核算;現金流變化

quot;營改增quot;是指將企業的營業稅征收改為增值稅征收,增值稅是對產品或服務產生的增值部分進行征稅,可以解決重復征稅問題.建筑行業是國民經濟的重要組成部分,其quot;營改增quot;的實施過程影響重大.從宏觀角度來看,quot;營改增quot;的實施可以杜絕企業的逃稅漏稅行為,同時為企業減負,促進產業整體發展.但從企業角度來看,quot;營改增quot;的實施給企業的會計核算帶來了較大影響,必須采取有效的應對措施,確保會計核算的有效性.

一、quot;營改增quot;的實施意義

在傳統稅收制度中,營業稅和增值稅的并存問題極易導致重復征稅,與現階段我國市場經濟體制發展和產業調整需求不相適應.因此,quot;營改增quot;的實施十分必要,其實施意義主要包括以下幾點:(1)解決重復征稅問題,在流轉稅體制下,增值稅的作用受到一定的限制,征收管理也存在較大困難,quot;營改增quot;的實施,能夠有效解決稅收環節的重復征稅問題,幫助企業降低稅負成本;(2)有利于遏制稅收流失,由于增值稅以進稅工程為基礎,使用專用發票,可以形成嚴謹的抵扣鏈條,而且增值稅的專用發票管理要比營業稅嚴,可以提高對逃稅漏稅行為的打擊力度;(3)quot;營改增quot;的實施可以達到總體減稅之效,有利于促進我國第三產業的更快發展.以廣東省為例,僅2015年quot;營改增quot;試點的實施就為該省的GDP增加了808.08億元,并促進其產業結構調整,使第三產業增加值達到9.70%,第三產業占比首次達到50%;(4)有利于接軌國際稅制,在以往的國際貿易活動中,一直存在商品貿易和服務貿易的稅制差別問題,對服務貿易的發展形成了阻礙作用,quot;營改增quot;的實施減輕了服務業的出口稅負擔,并與國際上的全面消費型增值稅相接軌,有利于提升我國稅制的合理性,為企業創造更廣闊的發展空間[1].

二、quot;營改增quot;給建筑會計核算帶來的影響

(一)影響稅務管理

由于增值稅征收遠比營業稅嚴格,導致企業稅務管理工作量的增加,從而導致稅務管理成本的增加.在quot;營改增quot;的實施過程中,建筑企業需要加大人力和設備的投入,為增值稅征管工作的開展提供保障.但在以往的營業稅征管模式下,施工單位在所在地進行繳稅,其稅款繳納相對獨立,繳稅管理較為松散,沒有形成完整體系.實施quot;營改增quot;政策以后,施工單位可以在項目所在地完成稅額的繳納,同時在當地完成申報流程,由于進項稅與銷項稅的管理比營業稅繁瑣,因此建筑行業需要建立更加完善的管理體系,統一稅務的管理標準,降低建筑企業的稅負以及風險.實施quot;營改增quot;以后,會擴大稅務的管理范圍,將采購方式、簽訂合同、施工模式、機構組織以及招投標標準等內容,納入建筑企業稅務管理的范疇.但是這樣的做法需要建筑企業提高籌劃稅收的意識,保障涉及納稅行為符合國家對于增值稅的要求,最大限度避免納稅風險,降低企業實際繳納的稅額.

(二)影響成本費用核算

實行quot;營改增quot;政策以前,建筑企業的入賬價值即為價稅的綜合,而實施該政策以后,將價稅分成進項稅與成本兩個部分.以建筑材料入賬的價值為例,quot;營改增quot;政策會影響木材、水泥以及鋼筋的增值稅率,其中水泥與鋼筋的稅率相等為17%,將其換算成為不含稅的經濟成本之后,比原成本降低了14.53%;木材的稅率是13%,換算成不含稅的成本以后,與原成本相比,降低了11.5%.另外,如果建筑企業以小規模納稅人的身份購買建筑材料,將不能獲得專用的增值稅發票,不會影響成本的入賬價值;如果企業以一般納稅人的身份購買建筑材料,則可以使用專用的發票,征收增值稅的稅率為3%,同時能夠減少建筑材料2.19%的入賬價值[2].

(三)影響收入核算

在quot;營改增quot;實施前,企業以全部工程造價為繳納營業稅的依據,進行稅制改革后,增值稅屬于價外稅,不再以全部工程造價為依據,需要采用價稅分離公式對其進行計算.該公式為:新稅價=含稅價格/(1+增值稅稅率)=含稅收入/1.11,因此,收入減少了9.91%.而且在收入確認時間和確認金額上也發生了改變,這是由于新稅制下稅務法規與現有建筑企業在工程收入確認上的會計準則規定不同.在確認時間上,會計準則主要規定了三個時間點,即報表日、合同完工日以及收入發生當期.而稅法中的規定時間為銷售款項的收訖日.在確認金額方面,會計準則中的規定是以完工的百分比來確定合同收入,而稅法中的規定是以收到銷售款項為準.因此,在進行會計核算時,需要按照兩條線進行收入核算,按照會計準則中的規定確認會計口徑收入.而稅法口徑的核算則應設立竣工結算科目,對收入金額進行核算,以保證兩種核算金額在竣工結算時數額相等[3].

(四)影響現金流和利潤

由于建筑工程的回款一般會存在滯后性,而對增值稅的繳納時間卻有明確要求,因此在quot;營改增quot;的實施過程中,如果財務人員的綜合能力不足,或政策銜接存在不確定性,可能會導致企業的稅負反而增加.因此,在quot;營改增quot;的實施過程中,建筑企業要認清形勢,避免經營性現金流量支出的增加導致企業的資金緊張.應完善抵扣鏈條,提高上下游企業的納稅意識,緩解quot;營改增quot;初期對企業現金流帶來的影響.quot;營改增quot;實施后,企業的管理水平會直接影響其稅負情況,進而對企業利潤產生影響,可以通過對增值稅稅收的合理籌劃以降低不利影響因素.

三、建筑業會計核算的應對措施

(一)完善會計核算制度

考慮到quot;營改增quot;給建筑會計核算帶來的影響,企業需要采取相應的應對措施,其基礎工作則應該從會計核算制度入手.基于原有的建筑業會計核算制度,進一步予以完善,為quot;營改增quot;的實施奠定扎實、穩固的基礎,同時符合建筑業發展的實際需求.其一,在構建和完善新的會計核算制度過程中,需要充分利用網絡信息技術,促進會計核算的自動化和信息化發展,提高會計核算工作的效率,面對較為龐大、復雜的會計信息數據時,能夠高效、準確的進行處理.其二,重視財務管理工作,加強內部財務管理,實現規范化管理.會計核算的具體流程和環節,均需要嚴格予以監督,以避免出現疏漏和差錯.

(二)優化會計核算流程

隨著建筑企業會計核算制度的改進和完善,其會計核算流程需要相應做出改變.基于企業會計準則和制度,嚴格遵循稅法的要求.考慮到quot;營改增quot;的影響,結合建筑企業的財務管理特點,進一步優化會計核算流程.在設置會計項目時,需要以增值稅相關要求和企業的實際情況作為參考,并設置相關賬戶和輔助表.調整企業會計核算制度的目的,是為了在實施quot;營改增quot;后,方便會計核算工作的順利開展,并做好納稅、會計核算之間的銜接,應對稅收改制后所產生的風險因素,對制度進行恰當的調整,做出適應性的改變,進而完善增值稅核算體系.

(三)調整會計核算方式

隨著quot;營改增quot;的實施,建筑業需要對多個項目進行會計核算.為了提高會計核算的工作質量和效率,同時滿足建筑業發展要求,應對會計核算方式進行適當調整.在建筑業的會計核算項目中,涉及企業生產、運作等方面的稅務,不應將其作為相關成本核算內容.如計入相關成本核算,核算結果中包括未扣除的繳納增值稅額,其中出現差錯.而在核算主要營業收入時,往往會將未扣除增值稅額的會計核算數據作為余額.以上項目,均需要進行單獨核算,并予以細化,使會計核算更加透明化,能夠更加真實、準確地反映出建筑企業的財務情況.

(四)提高財務人員素質

在quot;營改增quot;的實施過程中,國家稅收政策發生了一系列變化,使企業的稅額審核也發生了較大變化,因此,建筑業的財務人員要對新的稅收制度進行充分了解,提高對稅制改革的關注,補充相關的業務知識和技能,培養敏銳的職業嗅覺,不斷強化稅務意識.建筑企業應為財務會計人員提供必要的崗位培訓,并促進財會人員與稅務機構的溝通交流,請稅務機構的專業人員對企業發表稅控系統的按時發放等工作進行指導,使企業盡快適用新舊稅制轉換的過程.

作為建筑業會計核算工作的執行者,財務人員的素質在很大程度上影響著核算工作的質量和效率.在建筑企業的內部財務管理當中,需要重視人力資源管理.為了最大限度地發揮各個財務崗位的職能,需要安排合適的工作人員,并對其專業能力和職業素養提出更高的要求.企業內部財務人員應定期接受培訓,并能夠了解和掌握當前的發展形勢,學習quot;營改增quot;的相關知識,并積極與稅務部門進行溝通和交流,正確認識quot;營改增quot;、稅制以及全新的稅務要求,能夠將自身的專業知識有效應用于工作實踐當中.聘請高素質的專業人才,建設專業化的財務人員隊伍,從整體上提高財務人員素質.

四、結語

quot;營改增quot;給建筑業會計核算帶來的影響是多方面的,因此在應對過程中也應從多方面著手.通過完善會計核算制度、優化會計核算流程、調整會計核算方式,幫助企業適應quot;營改增quot;變化,同時積極利用quot;營改增quot;創造的機遇,提升企業的經營效率.此外,還應努力提升財務人員的專業素質,確保各項整改措施的順利落實.

[1]何美霞.淺議營改增對建筑企業會計核算的影響及其完善[J].中小企業管理與科技(下旬刊),2015(03).

[2]張軍.論營改增對建筑業會計核算的影響及應對策略探究[J].決策與信息,2016(02).

[3]羅晰文.quot;營改增quot;對會計核算的影響及應對策略探究---以XX上市公司為例[J].時代金融,2016(11).

(作者單位:河南省第一建筑工程集團有限責任公司)

10.13999/j.cnki.scyj.2017.11.026