我國上市企業管理舞弊的原因分析與審計對策

◇何代忠

我國上市企業管理舞弊的原因分析與審計對策

◇何代忠

隨著越來越多的資金和投資者涌向資本市場,投資者對上市公司披露的財務信息數量和質量提出了更嚴格的要求,這也增加了上市企業的壓力,企業管理舞弊行為屢禁不止.本文對上市企業管理舞弊的原因進行分析,提出解決問題的對策,以便促進上市企業穩定和健康地發展.

上市公司;管理舞弊;原因分析;對策

隨著財務結構復雜性與商業競爭激烈性的持續加深,管理舞弊行為被發現的概率越來越小,這對經濟社會的發展造成了極大阻礙.從審計工作角度看,管理舞弊十分常見,管理者在借助具有嚴重誤導性質的財務報表損害投資者與債權人的行為過程中,能夠達到其個人目的.對我國上市企業來說,舞弊一般為公司管理舞弊,而管理舞弊案件的產生不但對注冊會計師行業和資本市場造成極大沖擊,也嚴重破壞了經濟社會的公序良俗.

一、我國上市企業管理舞弊的常用方法

(一)地方政府援助舞弊

地方政府援助舞弊指的是上市企業借助地方政府的援助實現對利潤進行操控的目的.對地方政府援助來說,主要管理舞弊行為有稅收優惠與財政補貼.其中,在稅收優惠方面,依據稅法規定,包括特區企業、高新經濟技術開發區企業以及內地企業組織,他們在所得稅稅率方面存在一定差異,在減免所得稅方面,除了依據稅法統一規定外,地方政府不得進行減免.可是為了讓上市企業從中獲得更多利益,一些地方政府就以越權的形式,為上市企業提供稅收返還政策,管理舞弊也就因此而發生.在財政補貼方面,一些地方政府,經常借助財政補貼的形式讓上市企業去實現特定獲利目標.政府提供的補貼一般數額較大,補貼的發放往往沒有法律法規依據.

(二)利用不當的會計政策和會計估計舞弊

①采用不當的折舊手段.折舊被視為上市企業最常見的操縱利潤工具.其具體做法包括延長折舊時限、折舊的計算方法從加速法改成直線法,有些上市企業為了虛增利潤,甚至采用不提折舊的方式,這些情況在上市企業管理舞弊中十分常見.②采用不當的借款費用核算手段.按照我國企業會計準則的相關規定,對在籌建期發生的、長期資產購置沒有關聯的借款費用以及由于借款而發生的利息費用與匯兌損益、有關的金融機構手續費等要計入開辦費,但在實際操作中,一些上市企業以濫用借款費用的形式,對其進行會計上的處理,達到調節利潤的目的.③采用不當的股權投資核算手段.在我國,已經對企業會計準則中長期投資的核算問題給出了具體規定,可是一些上市企業卻反其道而行之.

(三)關聯方交易舞弊

①資金往來舞弊.這種舞弊的發生源于上市企業間的拆借資金往來,雖然我國法律對此明令禁止,但一些上市企業由于募集到的資金未能達到理想的投資效果,會拆借給母公司及一些不納入合并報表的關聯方,然后依據約定的高額利率獲得資金占用費,達到虛增利潤的目的.②費用分擔舞弊.費用分擔舞弊指的是上市企業以操縱和關聯方之間需要各自分攤的銷售費用與管理費用的形式,達到調節利潤的目的.③關聯購銷舞弊.關聯購銷舞弊指的是上市企業借助關聯方內部的購銷關聯和相關活動實施的舞弊行為.④受托經營舞弊.這種舞弊模式指的是企業管理者借助我國當前缺乏受托經營法規的制度缺陷,以托管經營的形式達到對利潤操縱的目的,屬于報表欺詐的quot;變種quot;.

(四)資產重組舞弊

①債務重組舞弊.債務重組舞弊指的是管理當局借助債務重組中產生的收益完成利潤調節的舞弊行為.因為在債務重組過程中能夠產生部分重組收益,所以部分上市企業就在這方面大做文章,管理舞弊行為只要遭遇債務重組就屢禁不止.②并購舞弊.并購舞弊指的是借助操縱并購日期和交易內容以及會計方法選用等做法,實現虛增利潤的目的.基于《購買法》,唯有購買日之后被并購企業實現的利潤才會納入到并購公司的本期利潤內;但在《權益聯營法》下,并購公司能夠合并被并購公司的全部利潤.我國當前并沒有出臺與并購相關的會計準則和法規,這就讓企業管理者的舞弊行為有機可乘.

二、上市企業管理舞弊的原因分析

(一)機會

越來越多的上市企業管理舞弊案件表明,我國上市企業出現的舞弊案件和我國目前的經濟、文化、技術等內外部環境因素存在緊密關聯.比如,在我國目前的上市企業中,國有股quot;一股獨大quot;的現象依然存在,這種畸形的股權結構使得董事會受到國有股的控制.國有控股權由于存在模糊性的特征,讓國有股權的位置十分尷尬,往往視為形同虛設,而內部管理者卻演變成上市企業的實際控制者.此外,由于外部控制環境的缺位和有關法律法規的完整性較差,使得在信息披露層面特別注重原則化,可操作性亟待提升,不健全的地方亟待改善,以防止舞弊者有機可乘.

(二)暴露

在上市企業管理舞弊行為中,發現與披露舞弊可能性的強弱會影響到管理層是否進行舞弊的判斷.如果上市企業管理舞弊行為被發現后,由于法律制裁措施的缺位,就可能助長舞弊行為的發生.而由于審計委托關系的異化和弱化,管理層會在主觀上委托審計師對自己出具的財務報表進行鑒證,試圖以quot;公正、獨立quot;的職業形象對虛假的財務信息加以掩飾,得到虛增利潤、提升自身收入的目的.比如,一些上市企業為了規避特定的風險,其審計師或者聘用的注冊會計師要么變更十分頻繁,要么長期聘用不予解聘,這些行為都會提高管理舞弊現象發生的概率;而當舞弊行為經過審計得以公之于眾后,如果缺乏必要的懲罰措施或者舞弊者接受懲罰的成本較低,同樣會誘發舞弊行為的發生.一個基本的事實是,在目前,我國對上市企業舞弊者給出的懲罰多為行政處罰,即便予以經濟懲罰,由此而產生的成本相對于管理舞弊不被發現而產生的利潤可以忽略不計.在這種情況下,上市企業中的quot;理性經濟人quot;從事管理舞弊的動力就越來越大,甚至會對管理舞弊行為發生發揮推波助瀾的作用.

(三)貪婪

人性中貪婪的一面能夠在上市企業管理舞弊中得到充分體現.就是基于貪婪的欲望,讓一些貪婪的上市企業利益相關者參與到了管理舞弊行為中,并且舞弊的技術越來越高,手段越來越復雜多樣.他們這樣做的目的在于保住其在公司中的地位,得到繼續提升的機會或者能夠持續享受既得利益,繼而得到更大、更多的潛在利益.可以說,基于這種不設上限的貪婪必然引發同樣不設上限的管理舞弊,兩者都是永無止境的.當然,上市企業的管理層會對奢侈豪華的生活方式有著強烈的追求,因此也會對董事會做出空頭承諾,以保證所得業績和自身收入之間聯結在一起,鋌而走險的結果便成為管理舞弊的一個重要根源.

(四)動機

①炒作公司股票的動機.通常來說,上市企業的股價高低和公司本身以及公司的管理人員、投資者、債權人、職工等利益相關者之間存在著直接關聯.部分上市企業的管理人員出于撈取政治資本和彰顯政績的目的,通過管理舞弊的形式達到保官和升官的目的;②新股發行和增發以及配股的動機.一般情況下,管理層會主動調低上市企業的配股與增發新股的條件,但是如果公司的經濟效益處于低位,一些管理者就會通過quot;摻水quot;的形式使之達標,否則想要達到目的就會困難重重;③避免暫停交易和終止上市的動機.一些企業為了規避公司股票戴上quot;STquot;的帽子而無法上市,就會通過隱蔽的手段對其經營業績加以粉飾,以隱藏連續虧損的情況.

三、上市企業管理舞弊審計的策略

(一)關注其他應收款和其他應付款

審計人員在對上市企業管理舞弊問題進行審計時,需要重點關注其他應收款和其他應付款兩個賬戶的審計情況.對于賬齡較長的應收款,應該徹底弄清其內容與性質,對其他應付款和應收賬款的明細科目加以核對.

(二)對管理舞弊審計進行風險評估

注冊會計師在對上市企業管理舞弊行為進行識別與評估的過程中,應該直接借助巡視客戶經營場所的形式,和客戶的管理者與員工展開討論,以公開媒體的方式獲取更多有價值的審計信息,借此對公司的經營戰略、主營業務和盈利模式以及經營風險等進行分析,以界定上市企業財務的穩定性與盈利能力,看其在多大程度上受到經濟、行業和經營環境的影響,借助以上評估實現對管理舞弊風險的評估.

(三)推行管理舞弊導向審計

基于管理舞弊導向審計范式,注冊會計師需要了解審計對象的情況和所處的環境,對那些存在于財務報表認定層次內的管理舞弊風險,除了要求注冊會計師了解其環境與內部控制模式外,還要進行實質性測試,較為詳細地制定出實質性測試的性質、時間與范圍,以便能夠識別出管理舞弊所處的風險位置、等級.然后,以認定層次的重大錯報風險和有關評估結果為前提,在考慮既定審計風險水平后,界定可接受的檢查風險程度,最后,以此確定審計計劃,基于既定的審計風險水平,把審計風險和管理舞弊都降低到可接受的水平.

(四)轉變審計思維方式

對上市企業管理舞弊進行審計的過程中,需要轉變審計思維,將查找管理舞弊視為審計的出發點,以此界定管理舞弊的風險水平.為實現這一點,注冊會計師要把主要精力置于審計之前對審計對象管理舞弊所處環境與可能性的評價方面,以此讓審計風險降至最低,在可接受的范圍內對管理舞弊開展審計工作.這樣做的目的在于能夠最大限度地規避注冊會計師承受的風險,以便在審計工作開始之前就對管理舞弊風險加以識別與預估.此外,注冊會計師還應進一步優化其思維方式,在對上市企業所處環境、行業和企業內控以及管理層開展評估的過程中,盡量將審計工作重心前移,為預防管理舞弊奠定基礎.

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(作者單位:成都師范學院)

本文系四川省社會科學研究quot;十二五quot;規劃課題:電商交易市場服務質量影響因素研究(SC15XK011)成果之一.

10.13999/j.cnki.scyj.2017.11.023