我國上市公司內部控制信息披露的問題研究

冷曉

[摘要]隨著我國經濟市場的不斷發展，證券市場的發展也日益完善，成為帶動我國經濟市場發展的一部分。但近年來我國上市公司頻頻被爆出各種會計丑聞案件，這顯示了我國上市公司在內部控制和信息披露上存在的漏洞。內部控制信息披露在管理和監管上市公司方面具有重要意義，文章將從我國上市公司內部控制信息披露的現狀來分析其存在的問題，并針對此提出改善意見。

[關鍵詞]上市公司；內部控制；信息披露

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704070

1引言

證券市場在我國發展日益強大，信息的披露是實現其發展功能的工具，是促進我國經濟市場發展的推動力。隨著市場的發展和內控制度的完善，內部控制信息的披露也顯得更為重要。內控信息的披露就是要求上市公司根據相關法律規定，對公司內部控制的完整性、有效性和合理性進行自我評價，再以報告的形式呈現給監管部門、社會公眾及其他利益相關者。

2上市公司內部控制信息披露現狀

以下樣本數據的分析以2015年1月1日前A股上市的2585家公司為主體，對其內部控制進行整體水平分析，以2016年4月30日前在滬、深交易所上市并披露上年度報告的2823家A股上市公司作為樣本，對其內部控制信息披露具體情況進行分析。

21內部控制評價報告的披露情況

年度選取的

公司數披露未披露公司數比例公司數比例2012246922239004%246996%2013251223369299%176701%2014263125869829%45171%2015282326709458%153542%

從近4年整體來看，內部控制評價報告的披露情況呈現上升趨勢。從有效性來看，僅從2015年度披露內部評價報告的2670家上市公司中，內部控制制度被認定為有效性的2638家，占總比的9345%。從披露的格式規范性來看，2015年度符合格式規范披露的上市公司為2253家，占總比的8438%，不規范格式披露的有417家，占總比的1562%。

22內部控制評價缺陷披露情況

從近4年整體看，內部控制缺陷的披露比例呈現下降趨勢。雖然2015年度缺陷披露的比例較之前兩年有所上升，但在485家公司披露的3583項缺陷中，重大缺陷75項，重要缺陷僅84項，兩者合計占比443%；余下3424項均為披露一般缺陷，占總比高達9556%。而且并非所有披露缺陷的上市公司都在報告中披露了相應的缺陷內容。統計數據得到，在2015年披露的3583項內部控制缺陷中，披露具體缺陷內容的僅有1154項，剩余的2429項報告并沒有披露具體內容。

年度公司數披露缺陷未披露缺陷公司數比例公司數比例201222235032263%17207737%201323363191366%20178634%201425863511357%22358643%201526704851816%21858184%

23內部控制審計報告披露情況

年度選取的

公司數披露未披露公司數比例公司數比例2012246915046092%9653908%2013251218027174%7102826%2014263120497788%5822212%2015282322487963%5752037%

從審計報告的披露情況來看，2015年度披露比例較之前幾年有所上升。在披露2015年度的2248份審計報告中，內部控制審計意見認定為標準無保留意見的有2150家上市公司，占披露總比的9564%，剩余98家披露審計報告意見為非標準意見，僅占比436%。

24主板與非主板上市公司的比較

從2015年度內部控制評價報告上來看，中小板和創業板上市公司的披露比例高于主板上市公司，但在信息的披露質量上卻遠低于主板上市公司。中小板、創業板上市公司披露報告的格式規范占整體比例分別為7897%、5855%，而主板上市公司披露格式規范占總比的8438%。除此之外，在內部控制審計意見方面，2015年度非主板上市公司的披露比例也低于主板上市公司，中小板和創業板審計報告披露為非標準意見的比例分別為115%、101%，而主板上市公司在5%以上。

3我國上市公司內部控制信息披露存在的問題

通過對上述數據的統計分析，雖然目前我國上市公司內部控制信息的披露比例在逐年上升，整體披露的狀況良好，但在披露的過程中仍然存在著不容小覷的問題，具體闡述如下。

31內部控制信息披露格式不規范

我國監管機構自2014年對上市公司內部控制信息披露提出了統一的規范，但在2016年度的披露過程中仍有417家上市公司沿用以前印發的《關于印發企業內部控制規范體系實施中相關問題解釋第1號通知》，由于采用披露的格式規范不統一，導致企業披露的報告無法作比較，報告使用過程也加大了阻礙。同時，在內部控制審計報告的披露方面，上市公司披露的審計報告也存在同樣的問題，報告的格式類型也各不統一。

32內部控制評價報告的可用性差

一方面，報告未能整體有效地反映公司實際的內部控制情況。在2015年披露的2670份報告中，內部控制體系被認定為非有效或存在缺陷的比例僅有1816%，而美國的平均比例為3018%。另一方面，對內部控制重大缺陷及重要缺陷的披露比例很低，而且仍有部分未披露具體內容，這些信息的缺失使報告的使用度也極大降低。

33內部控制審計報告的披露不完善

一方面，在披露審計報告意見上被認定為否定意見的所占比例較低。在上市公司披露2015年度的2248份內部控制審計報告中，僅有18份報告意見認定為否定意見，占整體的064%，遠小于美國統計的平均比例624%。另一方面，內部控制審計費用相關信息披露較少。披露的2015年度報告中僅有6179%的公司披露了內部控制審計費用，其中僅部分公司單獨披露了具體金額，審計費用披露的缺失不利于全面地衡量上市公司內部控制實施的成本效益。

34非主板上市公司信息披露建設仍需加強

從2011—2015年度披露的內部控制信息來看，非主板上市公司在披露報告的規范性上明顯低于主板上市公司，并且在內部控制缺陷和審計報告的披露情況上與主板上市公司相差較大，披露的主動性也較差。由此見得，非主板上市公司在內部控制建設上仍存在較大問題，薄弱環節急需加強。

4我國上市公司內部控制信息披露的改善意見

41規范信息披露格式

目前我國監管機構在內部控制信息披露方面上的規范較多，由此導致報告披露者對信息披露要求掌握不當，報告披露的格式混亂，給部分上市公司鉆了法律空子，不僅沒有嚴格按照規范格式披露甚至不披露內部控制。因此，監管機構應盡快統一上市公司內部控制信息的披露標準，廢除或者停用以前印發的規范通知，讓上市公司明確統一的披露規范，由此提高報告披露的統一性和規范性。

42完善披露缺陷的信息

一方面，上市公司應嚴格按照評價報告的規范要求進行披露，將公司內部控制信息真實有效地披露，在缺陷信息的披露上做到客觀評價，對缺陷信息內容要具體披露，體現客觀、有效、全面的原則。另一方面，監管機構應加強對上市公司內部控制缺陷整改的監督力度，對沒有如實進行缺陷信息披露的上市公司進行督促，加大對缺陷內容整改的力度。

43加強監管相關機構

由于內部控制咨詢機構和審計機構之間可能存在著一定的關聯性，這使得審計獨立性可能受到影響。因此，監管機構應對公司內部控制咨詢機構的相關信息做出披露要求，且在報告中確認咨詢機構與審計機構之間的獨立關系。

44推動建設非主板上市公司披露體系

非主板上市公司的內部控制信息披露不規范是近幾年一直存在的問題，建議監管機構在設立規范體系時要考慮到非主板上市公司的特殊性，根據自身特點有的放矢地推動非主板上市公司的內部控制體系規范建設，促進非主板上市公司內部控制披露的規范性和有效性。

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