淺析離職福利下的設(shè)定受益計劃

侯雪茹+戴曉英+郭江會

【摘 要】 經(jīng)濟現(xiàn)代化知識經(jīng)濟走勢越來越好，勞工權(quán)益越來越被重視，以及中國企業(yè)與世界接軌的密切度，財政部自2012年起草的有關(guān)職工薪酬的修訂預(yù)案后，設(shè)定受益計劃一詞走進人們的視野，并對今后的職工離職后可享有的福利做出了明確規(guī)定。降低了勞工所承擔(dān)的風(fēng)險，對于企業(yè)的責(zé)任要求有所提高。一方面，對企業(yè)在相關(guān)會計處理上提供準確依照，接軌國際準則，并且在保障勞工權(quán)益等方面產(chǎn)生重要影響，極大地保護了勞工權(quán)益，在一定程度上減少了勞工與企業(yè)的糾紛。但另一方面，同時，在初期發(fā)展階段，設(shè)定受益計劃也存在一些問題。

【關(guān)鍵詞】 福利 設(shè)定受益計劃 國際準則 企業(yè)與職工

一、設(shè)定受益計劃的內(nèi)涵

設(shè)定受益計劃是指企業(yè)承諾在職工退休時一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，只要職工退休時企業(yè)有能力履行支付義務(wù)，企業(yè)是否按時提取養(yǎng)老金以及提取多少都有企業(yè)自行決定。與設(shè)定提存計劃比較，其定義為在向獨立的基金繳存固定的費用后，其對職工不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的計劃以外的離職后福利計劃。與此相對應(yīng)的是設(shè)定提存計劃，在沒有新增設(shè)定受益計劃以前，企業(yè)的離職后福利下只有設(shè)定提存計劃，在這個計劃下，職工所承擔(dān)的風(fēng)險是最大的，也就是說，一旦企業(yè)所一直繳存基金的機構(gòu)破產(chǎn)或發(fā)生重大事件以至于該機構(gòu)沒有多余基金發(fā)放職工福利，那么職工應(yīng)該享有的離職后福利很有可能不能享受到，而該職工所在企業(yè)也并不會負擔(dān)任何責(zé)任。

二、新增設(shè)定受益計劃的必要性

在未設(shè)定受益計劃以前，大環(huán)境下的中國企業(yè)在職工薪酬上一直存在一些問題，因此，從三個方面——即人文、企業(yè)和國際趨勢來討論為什么要新增設(shè)定受益計劃。

1、經(jīng)濟大發(fā)展的情形下，勞資糾紛不斷擴大

由于在設(shè)定提存計劃下的福利，風(fēng)險由職工承擔(dān)，因此，職工一般會對企業(yè)產(chǎn)生不信任，因為與職工具有直接聯(lián)系的企業(yè)并不承擔(dān)他們不能拿到福利的風(fēng)險，職工就會與企業(yè)展開一系列官司，同時加劇企業(yè)與職工關(guān)系的惡化，在此背景下，設(shè)定受益計劃的出現(xiàn)可增強職工對企業(yè)的信心，建立良好的信任關(guān)系。就好比，現(xiàn)如今大家更提倡人本會計，說明社會趨勢是，人們更加關(guān)注職工的合法權(quán)益了，這不僅有助于增強職工信心，還有助于企業(yè)建立更和諧的公司人文環(huán)境

2、國際趨勢下，境外企業(yè)發(fā)展受到阻礙

2011年國際會計準則理事會對《國際會計準則第19號——雇員福利》進行了重大修改，要求全額確認重慶計量設(shè)定受益計劃凈負債和凈資產(chǎn)的變動。這一舉措取得了全球各利益方的支持，當(dāng)然也包括職工和企業(yè)。對于職工來講，這樣的修改更有利于職工獲得福利。而此時的中國還未提出這一概念，這樣便與國際軌道產(chǎn)生了分歧。尤其對于中國的境外企業(yè)，對此飽受影響。

三、怎樣核算設(shè)定受益計劃

1、基本的會計處理

①根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，采用精準的精算假設(shè)估計人口統(tǒng)計和財務(wù)變量，計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間，按照資產(chǎn)負債表日與收益計劃義務(wù)期限和相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，以對所產(chǎn)生的義務(wù)進行折現(xiàn)，確定該義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

②若設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將該計劃義務(wù)現(xiàn)值減去該計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項該計劃凈資產(chǎn)或凈負債。若設(shè)定受益計劃存在盈余，企業(yè)應(yīng)以該計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項熟低者計量該計劃資產(chǎn)。

會計準則中類似采用熟低法確認資產(chǎn)的核算有很多，其主要目的大部分是防治企業(yè)虛增資產(chǎn)導(dǎo)致報表不實。而此處的類似核算我認為其前提設(shè)定有模糊。

③根據(jù)設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的職工薪酬成本，確定為應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。

④根據(jù)設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的職工薪酬成本以及重新計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)或凈負債所產(chǎn)生的變動，確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益金額或資本公積。

重新計量意味著前期的精算假設(shè)可能由于市場原因，政策原因或計量不精準等導(dǎo)致假設(shè)不準確，所以需要重新計量，這也體現(xiàn)了設(shè)定受益計劃核算的難度是存在的。

2、潛在問題

對于設(shè)定受益計劃所存在的難度一方面由于我國對于核算新科目經(jīng)驗不足。另一方面，由于準則在一些方面未能給出明確解釋導(dǎo)致核算難度加大，其問題主要體現(xiàn)在：

①核算時要進行精算假設(shè)，精算假設(shè)是確定企業(yè)年金費用各種變量的最佳估計，其中精算師需要對死亡率，職工壽命，職工離職率，年金基金的投資回報率，折現(xiàn)率，以及未來的工資水平都要進行假設(shè)，這是企業(yè)要投入大量成本進行預(yù)估。

②設(shè)定受益計劃資產(chǎn)是企業(yè)為支付員工福利而將資產(chǎn)交付于獨立主體管理的一項資產(chǎn)，這個獨立主體類似于企業(yè)年金基金，其主要為管理這項資產(chǎn)而存在，因此，企業(yè)可能并不會直接參與對資產(chǎn)的管理，這有可能導(dǎo)致企業(yè)最后在報表中披露的資產(chǎn)信息并不是報表使用者所需要的信息，同時可能對其他資產(chǎn)的披露造成干擾。

四、總結(jié)

一方面從企業(yè)準則的出發(fā)點來看，設(shè)定受益計劃的好處大于弊端，不僅對職工的所享有的福利權(quán)益有了明確的規(guī)定，緩和勞工關(guān)系；同時規(guī)范的行業(yè)中對于該福利實務(wù)上的做法；順應(yīng)國際趨勢也使我國會計體系更加完善。我認為，這次設(shè)定受益計劃的推出極大地解決了境外企業(yè)一直以來受到的困擾。

另一方面，設(shè)定受益計劃從側(cè)面更凸顯了人的價值，企業(yè)的經(jīng)濟活動離不開人，人本會計中更是將人的行為上升到了新高度，設(shè)定受益計劃注重對職工的鼓勵及補償，企業(yè)對這項準則的應(yīng)用也是企業(yè)文化的提升。

【參考文獻】

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