將作業成本法引入企業成本管理中

趙世鴻

【摘 要】 在目前環境下，作業成本法可以很好的將“成本控制”融入“成本核算”和“成本管理”中，這是一種經濟適用管算結合的成本控制方法。本文對生產工程用設備系列產品的M民營企業的客戶維持、技術開發、制訂訂單、制定生產計劃、制定原材料需求等17項作業分別合并為客戶維持；采購原材料；生產維持；質量檢測和商品管理五個作業中心。

【關鍵詞】 作業成本法 M民營企業 作業 作業中心

作業成本法（ Activity- Based Costing，簡稱 ABC），是一種準確先進的成本計算方法，成本動因作為其驅動力，連接了從資源消耗、作業量到產品價值的一系列經濟活動，在成本控制中引入作業成本法，尋找恰當作業，然后搭配好與之對應的作業中心，同時在兼顧應用的合理性和數據的可獲得性的基礎上確認資源和作業動因，改進“可增值作業”，保證資源的充分利用。本文以M民營企業為例探討企業從傳統成本法走向ABC之路。

M民營企業成立近二十年，主要生產工程用設備系列產品，近年來企業發展持續穩定，產品的市場占有率和技術質量水平不斷提高，2017年準備在三板上市。目前，M企業成本管理略顯混亂，企業財務報表顯示產品成本不斷增加，管理者卻搞不清成本增加的具體原因以及成本是在運營流程的哪些節點上產生了增量。隨著工業4.0和智能制造大環境的深入發展，企業生存環境在發生著巨大的改變，M企業面臨原材料和人工成本的雙重上漲以及用戶對產量較低的新產品需求的不斷增加，如果仍然繼續使用傳統成本管理方法，勢必對企業的決策判斷會產生一定的影響。

M企業從傳統成本法走向ABC目前具備了一定的基本條件。企業自身的裝備及信息化程度、管理層的創新精神和企業內部較高的財務人員素質，這方面的優勢為M企業實施作業成本法提供了可行性。在信息化方面，企業從2015年開始建立了以ERP和CRM為基準的網絡管理平臺，在工業化方面，積極響應工業4.0的發展方向保證資源消耗最低化，以此來減少企業成本，提高企業效益。企業高層對創新的支持度更是企業發展實行新政策的一個重要點。M企業管理層一直致力于對企業自身科學技術的引進和管理方法的更新，對電子隨工單的運用，是企業在產品管理環節的自我創新。在M企業中碩士及本科學歷占26%，財務會計人員9人中有4人取得中級和高級職稱。這些條件完全可以滿足企業作業成本的推廣應用。

尋找一種最恰當的作業，然后搭配好與之對應的作業中心，這都是ABC順利完成要做的第一步。因此，在作業的劃分過程中，需要充分考慮企業的規模大小，管理者的實際要求以及各項業務等因素，從而選擇恰當的作業進行分析。對M企業工程設備類產品整個生產流程的梳理并與各個部門相關負責人溝通，尋找了如下的17項作業：客戶維持作業、技術開發作業、制訂訂單作業、制定生產計劃作業、制定原材料需求作業、采購原材料作業、采購驗收作業、檢驗作業、X光檢查作業、自動檢測作業、綜合測試作業、出廠檢驗作業、零件加工作業、裝配作業、包裝作業、管理作業、機器維護作業。然后是對這些作業進行描述。在計量17項作業屬性的同時將相類似作業可以適當合并，這樣既可以節省成本又可以讓計算過程簡便。分別合并為5大塊：客戶維持作業中心（Customer maintenance activity center），是從事新產品的開發和引進工作，盡可能滿足客戶多方位的需求并生產出更適合客戶的產品。；采購原材料作業中心（Procurement of raw materials activity center），制定原材料需求，采購原材料等與材料相關的作業活動，根據產品訂單需要的材料，核對庫存后進行采購，然后送入倉儲部門核對，盡量保持低庫存；生產維持作業中心（Production maintenance activity center），由企業產出流程中所囊括的與之相關的管理作業所合并而成；質量檢測作業中心（Quality inspection activity center），產品在各種制造流程中所有作業的測試適用性工作；商品管理作業中心（Commodity management operations center），完工的產品互相之間的遞送以及對產成品根據客戶需求進行的再次包裝。

在建立完M企業工程設備類系列產品的作業中心后，接下來需要對比確定各個作業中心可能要消耗的相關資源費用。根據上年M企業生產的實際情況及每種資源對應特點，確認各種成本費用的發生額及資源動因。每個作業中心都有很多個作業動因，選擇一個有意義而且容易得到的。容易獲取成本就會較低，如若不然，相對付出成本就會過高，對于企業來說壓力就會比較大。通過公式（成本動因數量×動因率=間接成本）算出產品成本，再找出作業動因量，然后我們就可以算出作業動因率了。在運用作業成本法的設計和管理過程中，其作業的適用性和可能性達到的增值部分可以促進企業自身不斷的更進作業，優化資源配置。對于A企業來說，需要提升成本信息的準確度，分析產品成本差異產生的相關原因；需要合理分配資源，改變資源使用過程中的浪費和成本分攤不符合實際的情況；改善內部管理，盡量減少甚至消去不增值作業然后要牢牢抓住關鍵作業。

在工業4.0和智能制造的大環境下，作業成本法（Activity-Based Costing，），可以很好的將“成本控制”融入了“成本核算”和“成本管理”當中，這是一種很經濟適用的管算結合的成本控制方法。

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