綠色制造與管理會計

焦玲玲

【摘 要】 制造業(yè)是國民經(jīng)濟的主體，是立國之本、興國之器、強國之基。中國制造2025提出了促進產(chǎn)業(yè)轉型升級，實現(xiàn)制造業(yè)的綠色發(fā)展，構建綠色制造體系，打造綠色制造工程。綠色制造，對管理會計提出了新的要求，確保綠色管理會計在企業(yè)得到普遍應用，使綠色管理會計真正服務于企業(yè)的價值創(chuàng)造。

【關鍵詞】 綠色制造 綠色管理會計 企業(yè)價值

1 綠色制造

《中國制造2025》，是我國實施制造強國戰(zhàn)略第一個十年的行動綱領。 促進產(chǎn)業(yè)轉型升級，培育有中國特色的制造文化，實現(xiàn)制造業(yè)由大變強的歷史跨越基本方針是：創(chuàng)新驅動、質量為先、綠色發(fā)展、結構優(yōu)化、人才為本。綠色發(fā)展，就是堅持把可持續(xù)發(fā)展作為建設制造強國的重要著力點，加強節(jié)能環(huán)保技術、工藝、裝備推廣應用，全面推行清潔生產(chǎn)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，提高資源回收利用效率，構建綠色制造體系，走生態(tài)文明的發(fā)展道路，2025年綠色制造體系基本建立。

綠色制造是一個綜合考慮環(huán)境影響和資源效率的現(xiàn)代制造模式，其目標是使得產(chǎn)品從設計、制造、包裝、運輸、使用到報廢處理的整個產(chǎn)品生命周期中， 對環(huán)境的負面影響最小，資源效率最高，并使企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益協(xié)調優(yōu)化。

2 綠色制造對管理會計提出了新的要求

2.1 綠色制造增加企業(yè)的環(huán)保成本

綠色制造是一種增加成本的生產(chǎn)方式，企業(yè)要為此付出很多額外的成本。全面推行綠色制造，打造綠色制造工程，設計綠色產(chǎn)品、實現(xiàn)清潔生產(chǎn)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，無論哪一個階段，都需要成本的大力增加。設計階段研發(fā)人員的工資支出、研發(fā)設備的投入以及背后的機會成本，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)過程中環(huán)保設備的投入，使用污染物處理技術的額外支出，清潔能源的選用，回收舊產(chǎn)品實現(xiàn)二次使用的技術、設備投入等等，都需要企業(yè)巨大的支出，毫不疑問增加了企業(yè)的成本。

在這個新的環(huán)境下，給管理會計帶來了新的挑戰(zhàn)：管理會計如何歸集、分配企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈上的全部成本，尤其是對綠色制造成本如何進行反映，才能得到企業(yè)管理層的認可。

2.2 綠色制造有損企業(yè)的短期利益

企業(yè)是一種營利組織，以盈利為目的，更關注短期的問題，追求的是短期內的利潤最大化，追求的是企業(yè)組織的生存、發(fā)展、壯大，追求的是有限生命周期內的經(jīng)濟效益和價值增值，追求社會效益也是為了實現(xiàn)更大的經(jīng)濟效益。綠色制造遵循可持續(xù)發(fā)展理念，帶有一定公共產(chǎn)品的性質，有利于全社會的綠色發(fā)展，有利于企業(yè)贏得社會效益，然而社會效益帶來的價值增值無法彌補綠色設計、綠色生產(chǎn)等綠色制造成本，綠色制造成本無法從企業(yè)的日常經(jīng)營管理中獲得補償，無法從產(chǎn)品的銷售盈利中獲得補償，是企業(yè)的一項額外成本，增加了企業(yè)負擔。

面臨企業(yè)的短期價值增值的追求，管理會計應如何為企業(yè)管理服務面臨新的挑戰(zhàn)：采用何種方法對綠色制造成本進行分配，是否以及如何追溯到企業(yè)產(chǎn)品或服務中，這些成本又應該如何從收益中得到補償，對企業(yè)的績效評價、考核有何影響等。

3 綠色制造環(huán)境下管理會計的發(fā)展新趨勢

3.1 綠色管理會計應增加企業(yè)的價值

綠色管理會計，應包含很多方面，不僅是綠色制造，還包括價值創(chuàng)造。綠色管理會計同樣涉及我們管理會計上的基本概念：成本、費用和收入，即我們通常所說的投入和產(chǎn)出。實際上很多企業(yè)在成本核算管理過程中，都不考慮物料的浪費。綠色制造過程中，雖然增加了一系列綠色、環(huán)保成本，但是提高了資源利用效率，實現(xiàn)節(jié)約化、集約化生產(chǎn)，減少了物料的浪費。如果你浪費了資源就浪費了錢。反過來講，如果減少了浪費，就增加了利潤。 如果一個企業(yè)能夠從20%的浪費率降低到10%的浪費率，利潤就會增加。也就是說，物料浪費的減少，直接轉化成了利潤的增加。

綠色管理會計不僅要核算企業(yè)綠色設計、生產(chǎn)成本的增加，也應該反映因采用綠色技術、綠色工藝、綠色設備所帶來的成本減少，真真實實的反映綠色設計、清潔生產(chǎn)給企業(yè)帶來的價值變動。

3.2 綠色管理會計的思路和領域要大大擴展

綠色制造是從人類的長遠發(fā)展來考慮問題的，遵循的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)綠色制造，構建綠色生產(chǎn)體系，綠色設計、清潔生產(chǎn)會增加企業(yè)的成本。但從時間角度來看，會造福子孫后代，保護子孫后代不承擔這樣的成本；從空間角度來看，會給上下游企業(yè)帶來利潤影響，有利于與遵循環(huán)保法規(guī)，實現(xiàn)綠色生產(chǎn)企業(yè)的聯(lián)盟，共同發(fā)展，共創(chuàng)收益，使得粗放型企業(yè)逐步退出市場。

在社會這個大的系統(tǒng)下，與綠色制造相配套的綠色管理會計也不應該局限于單個企業(yè)內部，應該用更加系統(tǒng)的思想來研究管理會計，從產(chǎn)業(yè)鏈角度、從生產(chǎn)系統(tǒng)的角度來研究綠色管理會計。綠色的管理會計不僅反映單個企業(yè)的效益，也應該反映社會總效益。

3.3 綠色管理會計的應用需要環(huán)保法規(guī)的嚴格執(zhí)行

綠色制造在企業(yè)的落實，短期內毫無疑問會增加企業(yè)的固定成本，短期內無法收回，造成利潤的大幅減少，尤其是規(guī)模小的企業(yè)，根本無力承擔大額固定成本帶來的成本增加，利潤減少，短期內在企業(yè)的推行會受到重大阻力。另一方面，如果一些企業(yè)不執(zhí)行環(huán)保法規(guī)，那么對于按照國家環(huán)保法規(guī)做的企業(yè)，在競爭中就會處于劣勢地位，可能實現(xiàn)了社會效益而失去了市場，非公平競爭就會讓一些企業(yè)放棄綠色生產(chǎn)。所以說，綠色管理會計的應用還有待于環(huán)保法規(guī)的嚴格執(zhí)行，讓所有企業(yè)在一個起跑線上競爭。