綠色制造與管理會計

焦玲玲

【摘 要】 制造業是國民經濟的主體，是立國之本、興國之器、強國之基。中國制造2025提出了促進產業轉型升級，實現制造業的綠色發展，構建綠色制造體系，打造綠色制造工程。綠色制造，對管理會計提出了新的要求，確保綠色管理會計在企業得到普遍應用，使綠色管理會計真正服務于企業的價值創造。

【關鍵詞】 綠色制造 綠色管理會計 企業價值

1 綠色制造

《中國制造2025》，是我國實施制造強國戰略第一個十年的行動綱領。 促進產業轉型升級，培育有中國特色的制造文化，實現制造業由大變強的歷史跨越基本方針是：創新驅動、質量為先、綠色發展、結構優化、人才為本。綠色發展，就是堅持把可持續發展作為建設制造強國的重要著力點，加強節能環保技術、工藝、裝備推廣應用，全面推行清潔生產，發展循環經濟，提高資源回收利用效率，構建綠色制造體系，走生態文明的發展道路，2025年綠色制造體系基本建立。

綠色制造是一個綜合考慮環境影響和資源效率的現代制造模式，其目標是使得產品從設計、制造、包裝、運輸、使用到報廢處理的整個產品生命周期中， 對環境的負面影響最小，資源效率最高，并使企業經濟效益和社會效益協調優化。

2 綠色制造對管理會計提出了新的要求

2.1 綠色制造增加企業的環保成本

綠色制造是一種增加成本的生產方式，企業要為此付出很多額外的成本。全面推行綠色制造，打造綠色制造工程，設計綠色產品、實現清潔生產、發展循環經濟，無論哪一個階段，都需要成本的大力增加。設計階段研發人員的工資支出、研發設備的投入以及背后的機會成本，實現清潔生產過程中環保設備的投入，使用污染物處理技術的額外支出，清潔能源的選用，回收舊產品實現二次使用的技術、設備投入等等，都需要企業巨大的支出，毫不疑問增加了企業的成本。

在這個新的環境下，給管理會計帶來了新的挑戰：管理會計如何歸集、分配企業生產產業鏈上的全部成本，尤其是對綠色制造成本如何進行反映，才能得到企業管理層的認可。

2.2 綠色制造有損企業的短期利益

企業是一種營利組織，以盈利為目的，更關注短期的問題，追求的是短期內的利潤最大化，追求的是企業組織的生存、發展、壯大，追求的是有限生命周期內的經濟效益和價值增值，追求社會效益也是為了實現更大的經濟效益。綠色制造遵循可持續發展理念，帶有一定公共產品的性質，有利于全社會的綠色發展，有利于企業贏得社會效益，然而社會效益帶來的價值增值無法彌補綠色設計、綠色生產等綠色制造成本，綠色制造成本無法從企業的日常經營管理中獲得補償，無法從產品的銷售盈利中獲得補償，是企業的一項額外成本，增加了企業負擔。

面臨企業的短期價值增值的追求，管理會計應如何為企業管理服務面臨新的挑戰：采用何種方法對綠色制造成本進行分配，是否以及如何追溯到企業產品或服務中，這些成本又應該如何從收益中得到補償，對企業的績效評價、考核有何影響等。

3 綠色制造環境下管理會計的發展新趨勢

3.1 綠色管理會計應增加企業的價值

綠色管理會計，應包含很多方面，不僅是綠色制造，還包括價值創造。綠色管理會計同樣涉及我們管理會計上的基本概念：成本、費用和收入，即我們通常所說的投入和產出。實際上很多企業在成本核算管理過程中，都不考慮物料的浪費。綠色制造過程中，雖然增加了一系列綠色、環保成本，但是提高了資源利用效率，實現節約化、集約化生產，減少了物料的浪費。如果你浪費了資源就浪費了錢。反過來講，如果減少了浪費，就增加了利潤。 如果一個企業能夠從20%的浪費率降低到10%的浪費率，利潤就會增加。也就是說，物料浪費的減少，直接轉化成了利潤的增加。

綠色管理會計不僅要核算企業綠色設計、生產成本的增加，也應該反映因采用綠色技術、綠色工藝、綠色設備所帶來的成本減少，真真實實的反映綠色設計、清潔生產給企業帶來的價值變動。

3.2 綠色管理會計的思路和領域要大大擴展

綠色制造是從人類的長遠發展來考慮問題的，遵循的可持續發展戰略，實現綠色制造，構建綠色生產體系，綠色設計、清潔生產會增加企業的成本。但從時間角度來看，會造福子孫后代，保護子孫后代不承擔這樣的成本；從空間角度來看，會給上下游企業帶來利潤影響，有利于與遵循環保法規，實現綠色生產企業的聯盟，共同發展，共創收益，使得粗放型企業逐步退出市場。

在社會這個大的系統下，與綠色制造相配套的綠色管理會計也不應該局限于單個企業內部，應該用更加系統的思想來研究管理會計，從產業鏈角度、從生產系統的角度來研究綠色管理會計。綠色的管理會計不僅反映單個企業的效益，也應該反映社會總效益。

3.3 綠色管理會計的應用需要環保法規的嚴格執行

綠色制造在企業的落實，短期內毫無疑問會增加企業的固定成本，短期內無法收回，造成利潤的大幅減少，尤其是規模小的企業，根本無力承擔大額固定成本帶來的成本增加，利潤減少，短期內在企業的推行會受到重大阻力。另一方面，如果一些企業不執行環保法規，那么對于按照國家環保法規做的企業，在競爭中就會處于劣勢地位，可能實現了社會效益而失去了市場，非公平競爭就會讓一些企業放棄綠色生產。所以說，綠色管理會計的應用還有待于環保法規的嚴格執行，讓所有企業在一個起跑線上競爭。