OECD成員國個人所得稅稅制探究與借鑒

□姚 迪

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 安徽 蚌埠 233030）

OECD成員國個人所得稅稅制探究與借鑒

□姚 迪

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 安徽 蚌埠 233030）

OECD成員國個人所得稅稅制發(fā)展歷史悠久，對于我國個人所得稅改革有著十分重要的借鑒意義。本文通過對OECD成員國國家近年來個人所得稅制度的改革歷程探究宏觀上世界性的個人所得稅的改革趨勢，并立足于于我國實(shí)際國情，提出政策建議。

個人所得稅；OECD；改革歷程；借鑒

觀望OECD國家，個人所得稅已經(jīng)作為國家財(cái)政收入的一股重要力量，OECD Revenue Statistics（1965～2007）顯示，早在上個世紀(jì)60年代，個人所得稅占稅收收入的比重就達(dá)到了26.1%，近些年來也一直趨于穩(wěn)定，2006年該數(shù)據(jù)降到了24.8%。對比我國個人所得稅的發(fā)展，根據(jù)財(cái)政部的公布數(shù)據(jù)，我國2015年個人所得稅收入規(guī)模為8 617.27億元，雖然在營改增后，個稅收入僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅，在 18個稅種中位列第四位，但個稅收入占稅收總收入的比重僅為6.9%，占GDP的比重僅為1.27%。因此，OECD國家個人所得稅稅制研究對于我國個人所得稅改革來說有十分重要的借鑒意義。

1 OECD成員國近期個人所得稅改革措施

1.1 在勞動所得稅改革層面，呈整體稅負(fù)下降趨勢

1.1.1 個人所得稅稅率級次降低。根據(jù)＜Taxing Wages2009＞：＜Tax Burden Trends 2000-2008＞（稅收負(fù)擔(dān)趨勢2000—2008）一章資料顯示，OECD國家的個人所得稅平均稅率級次從2000年的5.3檔下降到2008年的3.8檔，最高邊際稅率從2000年的45.4%下降到35.5%。

1.1.2 個人所得稅最高邊際稅率也呈現(xiàn)出下降態(tài)勢。2016年9月，OECD發(fā)布了＜Tax Policy Reforms in the OECD＞（2016年OECD稅收政策改革），通過概括其34個成員國在2015年度中稅收改革政策的變動，分析未來稅收改革方向，為政府決策和學(xué)者的研究提供參考。其中針對個人所得稅的部分也反映出稅收負(fù)擔(dān)下降的趨勢。2015年，包括比利時(shí)在內(nèi)有4個OECD國家實(shí)行調(diào)低個人所得稅最高檔稅率，還有部分國家降低了其他檔次的稅率。

1.2 在股息及其他個人資本所得稅改革層面，呈征稅上升趨勢

這一變化產(chǎn)生于2008年金融危機(jī)發(fā)生以來，貫穿于OECD國家的個稅變革之中，對于個人勞動所得與資本所得稅制改革區(qū)別對待。2015年度中，瑞典、比利時(shí)、芬蘭、挪威提高了股息及其他個人資本所得稅率。例如比利時(shí)對持有期不滿6個月的股票加征了一道資本利得稅，而墨西哥則是通過對養(yǎng)老金做出特殊的規(guī)定進(jìn)而減小資本所得的稅基。

1.3 除此之外，近年來OECD國家還通過擴(kuò)大稅收抵免、增加費(fèi)用扣除項(xiàng)目的規(guī)定來降低個人所得稅稅負(fù)

例如荷蘭，現(xiàn)行的個人所得稅制度對來源于雇傭和住房的所得，其來往于住所與工作單位之間的交通費(fèi)用、購置房屋所支付的貸款利息、個人收入保險(xiǎn)支出等均可以專項(xiàng)扣除；對于來源于其直接或間接持有有限公司已發(fā)行股本扣除費(fèi)用后獲得的股息、利息和資本收益所得，可以扣除股息和資本損失；此外，一定數(shù)額的撫養(yǎng)子女的費(fèi)用、一定數(shù)額的養(yǎng)老金等，在以上所得沒有扣除完的情況下仍可扣除。

2 改革趨勢剖析

2.1 穩(wěn)定國際競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

OECD國家目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并不樂觀，經(jīng)濟(jì)增長低速、市場投資不景氣、人口老齡化、失業(yè)率高、政府債務(wù)高筑的問題近年來一直存在。而稅收政策一方面影響著財(cái)政收入，關(guān)系到公共設(shè)施建設(shè)；另一方面也影響著經(jīng)濟(jì)增長幅度。因此后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代，各國也將稅收政策的主要目標(biāo)轉(zhuǎn)向促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，提高國際競爭力以及促進(jìn)勞動就業(yè)。從上世紀(jì)80年代起，大多OECD國家就出現(xiàn)了通過降低稅率、拓寬稅基來減小稅收對經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)面影響的做法，一直沿用至今，既能保證財(cái)政收入，又能提高稅收效率。

2.2 促進(jìn)稅收公平

個人所得稅之所以得到各國的關(guān)注，除了其本身納稅群體龐大、稅源來源穩(wěn)定的特點(diǎn)之外，最主要的就是其具有調(diào)節(jié)收入分配的重要作用，無論是其有層次的稅率級次還是其規(guī)定的免征額等，均能夠體現(xiàn)稅收的“量能負(fù)擔(dān)”原則。通過征收個人所得稅來實(shí)現(xiàn)財(cái)富的再分配是每個OECD國家都在做的事。對資本所得征稅，一方面能夠阻止勞動所得向資本所得的遷移，穩(wěn)定一國經(jīng)濟(jì)；另一方面，能夠減少避稅機(jī)會，充實(shí)稅收。

3 我國個人所得稅制存在的問題

我國自1994年啟用現(xiàn)在的個人所得稅制度至今，先后五次調(diào)整相關(guān)稅制，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅制也暴露出了一些問題，急需進(jìn)行新一輪的改革。

3.1 稅負(fù)不公平

我國現(xiàn)行的個人所得稅“分類征收、逐項(xiàng)清繳”的方式，使得納稅人只需要按照不同的所得來源方式按照不同的稅率分類繳納。而實(shí)際情況是高收入者往往有多種所得來源，分類繳納后其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)往往比單一收入的納稅人較低。使得個人所得稅看似公平，實(shí)則淪為針對工薪階層的稅種。且隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人容易產(chǎn)生許多“看不見的收入”，而現(xiàn)行個人所得稅制并沒有針對這種收入的政策，因此容易出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象。故不能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

3.2 缺乏對家庭因素的考量

以家庭為納稅單位有利于體現(xiàn)稅收的橫向公平。所謂橫向公平，是指具有相似收入的納稅人支付相似的稅款。在實(shí)際生活中經(jīng)常出現(xiàn)這種情況，同樣收入的兩個家庭，一個是一人工作，一個是兩人工作，卻因?yàn)槔圻M(jìn)稅率的原因而導(dǎo)致前者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)大于后者，這就出現(xiàn)了因?yàn)榧{稅單位的選擇不同而導(dǎo)致的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。

3.3 缺乏對政策的響應(yīng)

近年來，我國接連提出“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“全面創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”等政策來促進(jìn)就業(yè)，增加國民收入，但政策卻沒有很好的反映在稅收制度上。眼下，扶持小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)下崗工人再就業(yè)、鼓勵創(chuàng)業(yè)等均需要政策的支持。譬如對于生產(chǎn)經(jīng)營年所得超過8萬元的部分，按照個稅征收的稅率高達(dá)35%，明顯高于企業(yè)所得稅25%，十分不合理。

4 對我國個人所得稅改革的啟示

我國目前階段經(jīng)濟(jì)增長速度放緩、實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊較大、失業(yè)率增加、人口老齡化嚴(yán)重，同時(shí)對于高素質(zhì)的勞動力需求較高但供給不足。在這種情況下，個人所得稅的改革應(yīng)該宏觀考量社會現(xiàn)狀，制定合理的改革方案。主要體現(xiàn)在，采用綜合課征與分類課征相結(jié)合的模式、降低對勞動所得征稅，增加對資本所得征稅、區(qū)別長期資本所得與短期資本所得、細(xì)分扣除及抵免項(xiàng)目、推行以家庭為納稅單位、增強(qiáng)稅制彈性以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)變化。

4.1 奠定“降低稅率、簡化稅制”的基本基調(diào)

十一屆三中全會指出我國稅制改革的原則是“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，與OECD國家降低稅率、簡化稅制的做法十分契合。結(jié)合我國實(shí)際，要拓寬個人所得稅的征管范疇，循序漸進(jìn)的統(tǒng)一稅率級次及稅率，充分利用稅收征管信息化趨勢，聯(lián)動金融信貸、社保等部門建立納稅人數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)個人所得稅的有效征管。

4.2 實(shí)施綜合課征與分類課征相結(jié)合的稅收制度

目前我國針對工資薪金征收的個人所得稅最高邊際稅率高達(dá)45%，針對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收的個人所得稅最高邊際稅率高達(dá)35%，與企業(yè)所得稅的25%相比確實(shí)偏高。因此，為了增加我國在國際人才市場的吸引力、增強(qiáng)我國的國際競爭力，建議實(shí)行將各種勞動所得包含在一起的綜合個人所得稅制并將稅率設(shè)置在30%以下。一方面，便于稅收征管，有利于實(shí)現(xiàn)“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革目標(biāo)；另一方面，吸引海外人才流入，緩解國內(nèi)對于高素質(zhì)人才的需求。

在資本所得層面，我國目前20%的稅率并不算高。而參考OECD國家，針對資本所得征稅的稅率更是高達(dá)40%。因此我國可以考慮調(diào)整資本所得稅率，同時(shí)還應(yīng)區(qū)別對待短期資本所得和長期資本所得。對于持有期在1個月以內(nèi)的，可以全額按照較高的稅率征稅，可以與企業(yè)所得稅稅率一致；對于持有期在1個月到一年之間的，可以減按百分比征收；對于持有期超過一年以上的長期資本所得，可以按照較低的優(yōu)惠稅率征收個人所得稅。這種方法鼓勵納稅人長期持有，穩(wěn)定股票市場、抑制納稅人對于投機(jī)性投資的炒作行為。

4.3 以家庭為納稅單位

我國目前以個人為個人所得稅納稅單位，忽略了對于家庭成員結(jié)構(gòu)的考慮，在稅收減免等方面是缺位的。未來在全面“二孩”政策的推行下，定會有家庭結(jié)構(gòu)的變化，因此改革個人所得稅納稅單位十分必要，或者借鑒美國的個人所得稅，將納稅單位分為單身、戶主、夫妻聯(lián)合等，由納稅人根據(jù)自家情況選擇按照不同的納稅單位繳納個人所得稅款，讓個人所得稅真正實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的職能，既能公平稅負(fù)，同時(shí)又能助力我國人口結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

4.4 強(qiáng)化稅制彈性

我國個人所得稅的往往在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、扣除范圍等方面多年不變，導(dǎo)致稅收制度的靈活性不夠，無法應(yīng)對社會經(jīng)濟(jì)、政策的不斷變化，因此可以通過固定課稅制度的框架、根據(jù)物價(jià)指數(shù)等指標(biāo)以及政策等修改稅率、扣除范圍以及稅收抵免等。在國家大力提倡“供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性改革、“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的情況下，可以將政策融入到稅收制度中去。例如，提高免征額，促使納稅人將這部分降低的稅款運(yùn)用到社會生活中去，促進(jìn)消費(fèi)、拉動內(nèi)需。

4.5 強(qiáng)化對高收入者征稅

高收入者往往所得來源廣泛且形式多樣，因此不便于征管，容易出現(xiàn)逃漏稅現(xiàn)狀，不利于稅收公平原則的落實(shí)。因此在當(dāng)下“大數(shù)據(jù)”及“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，要充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不斷加強(qiáng)對于高收入者的稅源監(jiān)控。在未來，勢必要建成納稅人的電子信息系統(tǒng)，在這個信息系統(tǒng)中清晰的注明納稅人的所得收入來源、時(shí)間、性質(zhì)、適用的稅率，并做到與金融、社保部門的信息共享，將納稅人的納稅信用與生活緊緊掛鉤，規(guī)范納稅行為的同時(shí)還可以杜絕違法收入。此種方法還能夠?yàn)榧{稅人自主申報(bào)納稅提供有利條件。

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[3]宋倚君.收入分配改革視角下我國個人所得稅法的創(chuàng)新[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014（02).

1004-7026（2017）16-0102-02

F812.42

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.16.069

姚迪（1996.12-），女，漢族，安徽蚌埠人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，2014級本科生，稅收學(xué)專業(yè)。