公益類事業單位的會計核算問題

◇李家誠

公益類事業單位的會計核算問題

◇李家誠

本文基于公益類事業單位的核算現狀，分析其在會計核算制度與實際核算工作中存在的問題，結合公益類事業單位自身的特點，從核算制度、核算方法及財務報告體系等方面提出改進方案。

公益類事業單位；改革；會計核算

一、公益類事業單位會計核算相關概念

1.公益類事業單位

公益類事業單位，作為事業單位一個重要組成部分，是由國家設立的，從社會公眾的需求和長遠利益出發，以向公眾提供社會公共服務和社會公共產品為工作職責的非營利性事業單位和機構。公益類事業單位是非營利性質的事業單位，作為事業單位的重要組成部分，主要包括醫療衛生、社會福利、公共文化、體育事業、科研成果和高等教育等工作。公益類事業單位主要是為滿足社會公眾的利益和需求，更新換代，提供更加符合要求的社會公共服務和公共產品，來促進社會經濟的發展和壯大。

2.公益類事業單位會計核算

公益類事業單位的會計核算對象實際上是社會福利組織的經營業務活動。主要用來核算公益類事業單位的政府收入和經營收入的資金運作情況和國有資產的安全管理情況。公益類事業單位的會計核算職責是對日常發生的經營活動和業務范圍內的資金財產和業務活動進行核算和管理，主要實現監督和公開反映兩個方面的職能。公益類事業單位通過對具體會計事項和經濟業務活動的會計核算，來為國家各級機關和管理部門、社會公眾等利益相關者提供所需要的會計信息。

二、公益類事業單位會計核算現狀

1.會計核算范圍

現階段，大部分的公益類事業單位從事非營利性經營活動，絕大部分的資金來源是通過國家財政撥款，當然，也不排除其他預算之外收入和支出的存在。這一差異的產生主要是由于事業單位包括兩個預算體系，即事業單位預算會計體系和事業單位基建會計體系。基建工程項目中會存在不同渠道的資金來源，包括政府劃撥和向社會外界籌集的資金。會計核算對于基建工程的核算并沒有進行嚴格規定，導致建造、管理和核算之間的嚴重脫節，造成基本建設投資計劃與部門預算編報之間存在嚴重的時間脫節，影響到部門預算的編報和資金的投入。

2.會計核算基礎

在2012版的新會計制度中明確規定事業單位的會計核算基礎一般應采用收入實現制，但對于事業單位部分經濟事項或業務活動的核算可以參照權責發生制的相關規定。從新會計核算制度的相關規定中看出，目前我國大部分事業單位還是采用收付實現制作為會計核算的基礎和主要執行制度，而權責發生制只允許用于少數會計業務活動中。收付實現制相比權責發生制有其優勢，操作簡便、運行順利，能夠比較直觀地反映預算實際執行情況，這一點對于事業單位十分重要。

3.財務報告體系

目前，公益類事業單位的財務報告體系包括財務報表和附注兩部分，包括資產負債表、財政補助收支表和日常收支表等，比較特殊的報表是財務補助收入表，其主要反映事業單位某一會計年度內財務補助的收支、結存情況。能夠更好地配合會計制度來規范會計核算工作，有利于財會系統更好地使用和發展，為事業單位的會計核算工作提供必要的理論基礎和參考依據。

三、公益類事業單位會計核算存在的問題

2013年開始實行的新事業單位會計制度，給我國公益類事業單位的會計核算帶來了一次新的創新和改變，解決了之前核算制度中存在的部分問題，是一次比較大的突破和挑戰。但在實際實施新事業單位會計制度時，也發現仍存在部分遺留問題亟待解決。

1.會計核算基礎與目標不匹配

在新的事業單位會計制度下，仍然將收付實現制作為大部分事業單位的會計核算基礎，權責發生制僅限于極少部分事業單位的經濟業務活動。這樣的會計核算基礎并沒有與新制度下的會計目標相匹配，無法協調一致。在普遍使用收付實現制會計核算基礎的情況下，雖然核算方式更簡便、運作也比較方便，但是對于財務信息使用者來說，并不能真實地了解事業單位資產、負債、收入及成本等全面的信息，因此也不能有效地考核事業單位的實際工作情況和財務工作使用效率。除此之外，收付實現制的會計核算基礎無法很好地記錄和體現事業單位內部的“隱性負債”實際情況，在管理層實際分析財務風險時，就會帶來很大的漏洞，不能及時有效地進行防范；在收付實現制下也會經常出現采購與付款跨期的問題，在年終有些事項的結轉會存在比較大的偏差，無法進行有效地處理和解決。此外，在收付實現制核算下的事業單位無法精準核算日常運作過程中產生的費用和相關成本，這樣會給事業單位的績效評價帶來一定的影響。

2.現行財務報告體系不完整、不真實

現行的會計報表劃分為資產負債表、財政補助收支表和日常收支表及其附注。但對于公益類事業單位的實際核算要求來看，現行的財務報表體系并不能全面、完整地反映公益類事業單位的全部信息。而且在缺乏現金流量表的情況下，無法了解到公益類事業單位的資金流入和支出情況，也就無法準確編制未來現金流量預算表，給事業單位的未來發展方向和戰略帶來較大影響。

對于事業單位來說，基于收付實現制的會計核算基礎，通常是通過歷史成本計價來進行會計計量和核算。財務報告中的資產負債表、財政補助收支表和日常收支表在市場經濟較穩定的背景下，能夠比較準確真實地反映事業單位日常經營活動的資產負債及盈利狀況。但由于收付實現制帶來的負面影響，就會使事業單位在年終核算時出現很多沒能及時入賬的債權債務問題。

四、改進公益類事業單位會計核算的對策建議

1.統一采用權責發生制會計核算基礎

對于公益類事業單位來說，應當替換掉收付實現制的會計核算基礎，剔除掉其帶來的負面影響，使用修正過的權責發生制會計核算基礎，以確保公益類事業單位的資產、負債和收入支出等情況的真實和準確，配比單位的財務狀況和經營成果，達到最終目的。由于我國現階段事業單位主要采用國庫集中支付的方式，這樣對于同一筆經濟業務，使用收付實現制和權責發生制能夠在會計報表上有不同的體現。這樣一來，經濟業務實質相同的不同處理方式會帶來不同的會計信息，會誤導會計報表信息使用者，使其做出錯誤的經濟決策。權責發生制能夠將事業單位的財務資金信息更加明晰化、透明化，更深入地了解和掌握單位內部資產負債、收入支出的財務狀況和經營成果。

2.完善財務報告體系

我國現行企業會計準則規定企業必須提供三張財務報表，并且披露本公司的非財務信息，這樣能夠保證會計信息的透明化、全面化。因此，公益類事業單位可以沿用這一制度，采用主體財務報表和附注相結合的方式進行事業單位的會計信息披露。具體來說，在原有主體財務報表的基礎設置上，增加二級財務報告的特殊事項和會計內容，來滿足特殊需求，統一匯總事業單位的財務會計信息，進行進一步地披露。財務報告主要核算的是公益類事業單位的教育教學和科研業務的相關會計信息，新增的二級財務報告則核算基礎設施建設以及后勤服務等相關會計信息。除此之外，還需要對基建工程、無形資產、固定資產等信息進行記錄和總結，提供各類輔助明細表。當然，披露非財務信息同樣重要，無論是財務信息還是非財務信息，都會對財務報表使用者帶來決策上的重大影響。例如，對于上級主管部門和國家政府相關部門來說，十分關注事業單位內部控制是否有效、管理層的薪酬是否合理、內部審計工作是否完善、財政資金的使用情況是否得當等。而對于債權人來講，更關注事業單位的償債能力、盈利能力和資金流是否充裕等。

[1]徐瑞.經濟新常態下事業單位會計核算面臨的問題及應對策略[J]．中國鄉鎮企業會計，2016(03)．

[2]封貴敏．對現行的社會公益類事業單位會計的問題探究分析[J]．現代經濟信息，2014(20)．

[3]劉菁.新事業單位會計制度對事業單位會計核算的影響評析[J].財經界（學術版），2014（04）．

（作者單位：江西財經大學）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.06.030