“營改增”下如何更好服務企業發展

◇吳菲

“營改增”下如何更好服務企業發展

◇吳菲

從2016年5月1日起，我國全面實行“營改增”，財務人員應切實履行職責，主動適應新形勢的需要，及時研究政策，加強思考，創新方式，幫助企業有效識別和應對風險、發現并預防錯誤和舞弊、提高內控的針對性和有效性、提高企業的經營效率、增加企業的價值，以幫助企業實現既定目標。

營改增；創新；服務

在全國范圍內全面推行“營改增”，對于全國許多企業來講都是一個全新的課題，而作為財務人員也應隨著政策調整、企業發展的需要而及時調整變化，進而識別和應對調整過程中的風險、發現并預防錯誤和舞弊、提高內控的針對性和有效性、提高企業的經營效率，以幫助企業實現既定的目標（此次“營改增”相對于建筑業影響較大，以下均以建筑企業為例）。

一、關注支持和服務企業“營改增”政策研究工作

“營改增”工作對于企業經營來說是一個綜合性的稅務調整工作，一般的企業稅務籌劃工作基本上是落實在財務部門的，但就目前來看，如果此次營改增的政策研究和利用僅僅局限在財務部門肯定是遠遠不夠的，而是應由財務部門牽頭，相關生產技術、采購供應、銷售以及內部審計等部門全面參與的工作。

“營改增”后，建筑施工企業的經營稅務環境發生了顛覆性的變化，從原來價內的營業稅改成的現在價外的增值稅，原來的稅負是按照營業額計算，而對于一般納稅人還明確了過渡政策，即2016年4月30日前開工的老項目、甲供材項目、清包工項目等三類項目可以采用簡易計稅方法。采用一般計稅方法的，雖然稅率（11%）比較高，但是可以抵扣企業相關成本費用、資產購置與租賃等的進項稅，面臨著準確計算銷項稅額及合法且盡可能多地取得進項稅抵扣的問題，而在簡易計稅法下，稅率為3%，但是無法抵扣任何相關支出的進項稅，這就要求公司在業務拓展經營決策、成本費用控制時充分考慮企業稅負的問題，權衡不同計稅方法的經營成本。

二、檢查確認企業重點環節涉稅業務的管理工作，并做好相關政策支持與咨詢服務工作

財務人員應針對企業運營過程中涉稅的重點環節，查找其中的薄弱環節，提出可行性的建議和意見，促進企業管理提升。

1.要加強企業稅收籌劃工作的自查

稅收籌劃工作早已有之，內容較為復雜，但必須要做到合法節稅，即是企業在進行納稅籌劃時首先必須合法，同時還要最大可能地維護企業利益，有關稅收籌劃重點內容有以下兩點。

（1）稅收政策的選擇問題。“營改增”后建筑業面臨較為復雜的情況，明確了一般納稅人稅率11%可以抵扣進項稅，小規模納稅人執行簡易計稅方法，即執行3%的征收率，不能抵扣進項稅，同時國家專門出臺了過渡政策，明確一般納稅人在三種項目中可以選擇按3%的稅率進行簡易計稅（一經選擇則36個月不變），即清包工項目、甲供材項目、2016年4月30前開工的老項目。政策出現了彈性，為企業更好地進行稅收籌劃給定了空間，同時也給企業的相關管理工作提出了更高的要求，要求企業在項目進行業務承接、分包采購、材料供應等活動時就要開展系統性的考慮。

（2）檢查評價企業在“營改增”條件下，如何更好開展業務控制活動。企業在承攬業務時在與上游的業務發包單位談判時一般都會明確合同價格、開具什么樣的發票、稅率是多少、材料供應方式、分包單位選擇等，然后所有在項目實施過程中的對外分包、材料采購、發票索取等均是圍繞承攬業務的合同鑒定情況開展的，目的就是企業利益最大化。當然，合法是一切的前提，比如，若是與上游企業簽訂的合同明確是開具11%的增值稅專用發票的，即是明確了企業對于該項目業務必須采用一般計稅方法，那么企業在采購材料設備、對外分包時就要爭取索取專用發票好用于抵扣，當然不含稅的采購價必須確保低者優先。

2.注重檢查采購環節供應商（分包商）管理工作

作為建筑企業對外采購的主要內容包括貨物采購、服務采購，如果供應商（分包商）為一般納稅人，那么對其能否開具增值稅專用發票需進行確認。如果供應商（分包商）是小規模納稅人，但其產品或服務價格較低足以彌補由于進項稅額不能抵扣所帶來的損失，那么同等條件下也可考慮。在對供應商（分包商）的盡職調查中，除常規調查項目外，還應對供應商（分包商）開具增值稅專用發票的資質，及時、準確開具增值稅專用發票的能力以及增值稅專用發票相關的違法違規記錄等進行調查。

3.確認增值稅業務管理的有效性

（1）檢查是否按照法律規定納稅人資格認定工作。原營業稅納稅人轉為增值稅納稅人后，要進行資格認定分為一般納稅人和小規模納稅人，國家稅務部門就其認定分別劃定的標準，對于這兩類納稅人的管理和征稅方式差異較大，劃定的標準一是營業額、二是規范管理情況，特別要關注的是如果符合一般納稅人的標準而不進行主動認定的話，稅務部門會有懲罰性措施，即按一般納稅人標準計算銷項稅額但不予抵扣進項稅，這項懲罰還是很嚴厲的。

（2）檢查涉稅業務的分類和記錄。對于不同稅目的業務做好分類記錄。在一個企業中，同時存在產品銷售、建筑服務、運輸業務等不同稅率的業務是司空見慣的，財務記錄必須分類準確，否則很有可能造成企業多納稅，還有可能給企業帶來稅務檢查的被處罰風險。

（3）檢查增值稅業務申報的準確性。要按照《稅收征管法》及涉及增值稅的條規要求，完整、準確申報增值稅業務，特別是包裝費、包裝物押金、手續費、獎勵費、返還利潤等各種性質的價外費用要符合三個條件的才能不繳增值稅，另外原來營業稅條例中沒有涉及到的視同銷售（如提供貨物或服務用于職工福利、個人消費、投資入股、捐贈等項目）的問題也應作為重點關注的內容，要確保計算準確、申報完整到位。

“營改增”是我國在經濟社會領域一項重要的改革措施，對于我國調整經濟結構、推動產業升級具有重要而深遠的影響，財務人員要主動關注政策調整給企業帶來的影響，深入研究每個經營環節可能存在的風險，要評價現有內部控制的運行狀況，幫助確認企業面臨的最大風險，并支持經營部門設計良好的經營實務來防范這些風險，促進企業價值不斷得到提升。

（作者單位：信陽供電公司）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.06.025