論注冊會計師審計質量

◇賀立煌

論注冊會計師審計質量

◇賀立煌

一系列案例提醒我們，我國注冊會計師的審計質量存在諸多問題。審計質量的優劣直接影響國家經濟的發展，直接關系到注冊會計師行業的生存，所以提高審計質量是迫在眉睫的事情。本文分析了影響審計質量的原因，并提出解決方案。

審計；獨立性；注冊會計師

在經濟迅速發展的時代，會計信息的地位日益突出，會計信息的審計質量也備受關注。近幾年,我國審計失敗案例層出不窮。會計師事務出具不真實審計報告事件,使眾多信息使用者的利益受到嚴重損害，這種情況導致注冊會計師行業在社會的可信度越來越低。為化解這種誠信危機，滿足投資者對高質量審計的需求，我們要盡快提高審計質量水平。但提高審計質量較復雜，需要全社會的共同努力，只有采取這樣的做法，才能從根源上提高我國注冊會計師行業的審計質量。

一、我國注冊會計師審計質量現狀

1.審計意見類型及比例狀況

本文以中注協發布的近五年滬深股市A股上市公司的審計報告及審計意見類型等數據為依據,分析了我國上市公司注冊會計師審計質量的問題現狀。會計師事務所發表的審計意見包括保留意見，無保留意見等，下面將從非標準無保留意見來說明我國注冊會計師審計情況。注冊會計師發現問題而不報告，或由于專業能力有限未能發現問題，就可能導致非標準無保留意見的出現。中注協的統計數據顯示，2010年的非標準審計報告比重為5.54%，到2012年非標準審計報告比重下降到3.60%.總而言之，我國問題審計報告有下降的趨勢，但是比例依然較重，從側面反映出我國注冊會計師審計質量不好的狀況。

近些年,全球范圍內頻繁發生會計和審計方面的丑聞,然而我國證券市場上屢屢出現的關于上市公司財務信息造假的案例,相關會計師事務所也因制造財務欺詐案而被審計單位的投資者起訴和受到相關監管機構的處罰。從北京沈太福長城非法集資案、到萬福生科的財務造假案,再到鄭百文財務舞弊案,這些典型案例表明,身為“經濟警察”的注冊會計師及會計師事務所未能維持好會計和審計行業的秩序，由于各種原因未能發現某些財務造假事件或者發現了卻不報告出來,甚至與被審計單位管理人員合謀舞弊出具虛假或嚴重失真的審計報告,以達到欺騙被審計單位投資者及社會公眾的目的。這一系列會計造假及失敗的審計案例均暴露出我國審計質量低下的現狀,不難看出,我國注冊會計師審計質量總體水平低下,注冊會計師審計質量仍然隱患重重。

二、我國注冊會計師審計質量問題成因分析

我國注冊會計師行業發展的時間較短，在很多方面仍存在著問題，在審計質量方面，雖然取得一定的進展，但審計質量仍有大量問題有待我們去解決。

1.外部監督執行力度不夠，影響審計工作有序進行

我國采用自律管理為主，政府管理為輔的審計質量管理模式，但政府管理又有多方管理的現狀，導致管理多層化矛盾；在自律管理方面，由于審計市場不完善，市場審計需求差異化，導致自律管理方面先天不足。在加強行業監管后，卻又監管不到位、法律力度不夠、公眾監管不夠。

2.審計市場尚不完善，阻礙審計質量的提升

審計結果也相當于產品，所以也應有相應的市場為之服務，即審計市場。既然同樣是市場，那同樣也有市場供求、市場機制、市場結構三大要素。我國審計市場在這三個方面有不同程度的不足。

按經濟學理論可知，市場的需求決定供給，所以什么樣質量的審計需求決定什么樣的審計供給。而我國對高質量的審計結果需求不足，主要表現在政府、投資者、股東三個方面，但是這三者并不會去關注審計質量，或者只是形式上去關注一下。

無人機測繪技術一大優勢是可以搭載高清攝像設備進行高空遙感拍攝作業。首先，在工程測量過程中，運用無人機測繪技術對工程項目周圍的水文地質及地理情況等進行觀測，通過無人機高清攝像設備進行航拍，影像具有更高的清晰度，分析數據更加可靠，監測內容更加全面。其次，無人機測繪技術能將拍攝圖片放大，在遙感測量時，通過調控攝像軟件系統，能夠進行不同環境下的監測，從而使攝像過程中存在的誤差問題得到更好的控制。最后，無人機測繪技術在工程測量中，機動性明顯，搭載航拍設備或攝像系統能夠很好地實現高清攝像，還可以定時定位監測設置，優化了無人機測繪的整體效果充分發揮其在工程測繪中的優勢。

3.會計師事務所內部不健全，影響審計工作質量

會計師事務所是審計工作的直接執行者，其工作直接影響到審計質量。所以，會計師事務所自身問題也將影響到審計質量，尤其是會計師事務所組織形式。我國會計師事務所主要有有限責任制和合伙制兩種，這兩種組織形式，在債務承擔方面都以出資額為限，不僅造成收益與風險不成比例的狀況，而且也弱化了法律責任對會計師事務所的約束，就容易導致會計師事務所提供低質量的審計報告卻獲得高額報酬。

4.公司治理混亂，影響審計獨立性

公司治理是權衡各方利益相關者之間的制度安排。股東大會、董事會、執行機構、監事會是我國公司常見的治理機構。現代企業制度的運營經驗表明,在所有者喪失對企業運營的有效約束和控制的地方,所有者的權益往往得不到切實的保障,企業問題非常突出，主要表現在股權集中度、治理水平、監事會三個方面。

三、完善我國注冊會計師審計質量的建議

1.營造良好的外部監管環境，推進審計工作有序化進程

治標得先治本，所以要想要提高審計質量，必須先要有良好的外部監管環境。完善外部監管體系、加大法律力度，強化群眾監管力度是營造良好的外部監管環境的當務之急。所以下面從這兩方面進行探討。

（1）完善外部監管體系。我國外部監管體系混亂，主要是職責權限不明確，所以我們首先要明確各外部監管機構的監管權限和職責，避免無人監管或多層監管的局面。本文提議，中注協作為自律機構，應將重點放在道德規范的制定及注冊會計師的培訓工作；證監會應承擔監管具有證券期貨資格的事務所職責；財政部對證監會和中注協的工作起到一個監督的作用，另外承擔監管不具有證券期貨資格的事務所的職責。同時，在監管的過程中，做到事前規劃、事中跟進、事后評估的監管機制。

（2）加大法律力度。首先應該要解決民事訴訟漫長的問題，只有確保民事責任不依附于行政責任和刑事責任，即確保民事責任的獨立性。其次，制定集團訴訟制度，集團訴訟是指一個或數個代表人，為集團成員的共同利益，代表全體集團成員提起的訴訟。

（3）推進群眾監管機制。雖然我國已經有了相應的監管機構，但對于成千上萬的事務所及注冊會計師，這只是微不足道的幾個部門，另外，智慧歸根結底來自廣大人民群眾，所以我們應該推進群眾監管機制。

2.完善審計市場，建立良好的審計市場體制

如上文所述，我國審計市場在這市場供求，市場機制，市場結構有不同程度的不足，下面將在這三方面分別提出相應的建議。

（1）解決市場供求。只有對高質量審計的需求，才會有高質量審計的供給，所以市場供求主要解決需求問題。首先對于投資者的需求問題，應該發展機構投資者機制，機構投資者有專門的團體，針對性的去分析審計信息，對審計質量具有很高的要求，這樣不僅解決了投資者盲目的跟隨心態，也對提高審計質量起到重要的作用；其次，對于股東的需求問題，應該要實現兩權完全分離，這樣為了監督經營狀況，股東對高質量的需求愿望就會強烈。

（2）健全市場機制。引入保險公司作為聘任方，根據每家公司的實際情況，向保險公司繳納相應的保費，然后再由保險公司聘請會計師事務所，支付審計費用，對于揭示財務舞弊的會計師事務所或注冊會計師給予額外的獎勵，這樣就有利于保證審計獨立性。

（3）優化市場結構。主要解決點是提高市場進入的壁壘，這樣既減少了會計師事務所的數量，事務所規模普遍擴大獨立性變強，又保持了一定程度的市場競爭。

3.改善會計事務所的內部環境，提升審計工作質量

會計師事務所是審計工作的直接執行者，其工作直接影響到審計質量。所以，會計師事務所自身環境也將影響到審計質量，下面從會計師事務所組織形式、內部質量控制兩方面分別提出對策。

（1）變革會計師事務所組織形式。現行的有限責任會計事務所僅以出資額承擔有限責任，顯然不符合我國經濟國情。而2006年引入的特殊普通合伙制更加有利于我國會計師事務所的發展。這里建議我國會計師事務所采用特殊普通合伙制。

（2）加強內部質量控制。加強內部質量控制，應該從加強審計目標實現過程的控制，所以要加強接受業務委托、計劃審計工作、實現風險評估、執行控制測試和交易實質性測試、執行實質性分析程序和細節測試、出具審計報告各階段的控制。

4.完善公司治理結構，確保審計工作的順利進行

公司的治理常有的治理機構有股東大會、董事會、監事會，下面我將針對前面的問題，分別從股權結構、董事會、監事會三個方面提出完善公司治理對策。

（1）優化股權結構。一方面，分散控股比例，從根本上解決審計質量低的問題，同時也有利于維護各方利益；另一方面，發展機構投資者，這種機制有利于投資者享有并行使股東權利，做到真正的參與公司決策，并能切實影響企業的管理。

（2）完善監事會體制。首先只有保持監事會的獨立性，對于公司的治理具有重要的作用。保持公司獨立性首先要強化監事會權利，使其有罷免董事及高級管理人員的實質權，而不僅僅是建議權；其次，保持監事會獨立、均衡性，為了保證監事會是代表全體股東的意志，選舉出專門代表小股東的監事為代表；最后，要想保持監事會獨立性，應該優化機構人員配置，這樣才會使得自身有能力保持相對獨立。

[1]李金華.深化經濟責任審計的幾點意見[J].中國審計，2011 (05).

[2]汪軍.上市公司審計質量研究[J].審計研究，2003(04).

（作者單位：江西財經大學）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.08.034