我國上市公司財務報告舞弊行為及防范措施

◇趙軍

我國上市公司財務報告舞弊行為及防范措施

◇趙軍

伴隨著經濟的快速發展，我國上市公司財務舞弊問題日漸凸顯出來。這不僅影響到投資者的信心和熱情，也擾亂了資本市場的正常運行。因此對上市公司財務報告舞弊行為的研究就顯得尤為迫切和重要。本文主要建立在國外舞弊動因理論的基礎上，探析國內上市公司舞弊行為發生的具體原因,舞弊的手段有哪些，文章最后對如何防范舞弊行為提出了相應措施。

財務報告舞弊；手段；防范措施

近年來，上市公司財務會計報告舞弊行為花樣繁多，極大地阻礙了資本市場的健康、有序發展。許多投資者失去信心的同時，國家也蒙受巨大損失。因此對上市公司財務會計報告舞弊行為進行研究具有極其重要的意義，這不僅有利于增強投資者的信心，促進資本市場的良性運行與發展，同時也能為監管部門對特定的舞弊行為采取必要的防范和治理措施提供參考，使舞弊行為得到有效的遏制，凈化投資環境，保障投資者的利益。

一、舞弊行為發生的方式

1.資產負債表項目的舞弊

（1）資產舞弊

一是現金舞弊。現金舞弊是最常見也是最容易被人們所忽略的舞弊行為之一。它包括募集資金使用舞弊、受限現金舞弊、高現金舞弊、賬外資金舞弊以及現金流水舞弊。二是應收項目舞弊。有一部分公司通過虛構商業信用來達到夸大收入、虛增經營業績的目的，通過此種方式來調節公司的利潤，使利潤得到明顯的提升。

（2）負債舞弊

負債舞弊主要體現在流動負債的賬務處理上，一般會通過操作應收賬款和其他應付款來達到目標。實際日常中，上市公司可以通過修改入賬時間來舞弊。如企業將實際應計入應付職工福利、應計入計提費用的負債與應付工資都利用其他應付款來計量，從而對成本費用進行隱匿。

2.損益表項目的舞弊

（1）收入舞弊

收入舞弊方面，企業往往是通過虛構銷售活動，利用會計截止日期達成目的。首先是虛構交易事實，具體來說可以通過虛構銷售對象、關聯方交易、發票造假、混淆會計科目等方式來實現。其次是會計截止日期舞弊。為了虛構經營業績，很多企業就會在會計期末將企業商品所有權的主要風險轉移，而實際要到下個會計期間才能完全轉移給購貨方，即本應在下個會計期間才能確認的收入在當期確認，相當于提前確認收入。

（2）成本費用舞弊

一是生產費用舞弊。在企業日常中企業延遲確認費用通常是利用成本計量的繁雜性。二是期間費用舞弊。期間費用舞弊主要手段如下：混淆期間費用和生產費用；變更開支范圍過于隨意；提取過量的折舊額；超額列支業務招待費、差旅費等費用開支，以調節企業的利潤。三是采用不恰當的借款費用核算方法，虛增資產和利潤。

3.現金流量表的舞弊

現金流量規避了會計盈余形成過程中的許多會計假設和會計原則，企業不能通過操縱會計政策、會計方法來調節現金流量，但是企業對年度內現金流量狀況進行調控仍然可以通過經濟業務、結算方式來達成。如利用應付工資等項目與關聯方之間的債權債務關系來自由調節現金流量。

二、舞弊行為發生的原因

國外對財務會計報告舞弊的研究起源于對舞弊動因的研究，通過對舞弊動因進行研究就能夠很好地解釋舞弊行為本身以及制定相對應的防范措施。國內的理論則更多的是對國外理論的具體化。基于中美兩國國情的不同，本文從以下幾個方面探析舞弊行為發生的原因。

1.利益驅動

財務報告舞弊行為人通過對財務報告實施舞弊行為，使報告使用者對企業的盈利狀況和財務狀況做出錯誤的判斷。筆者認為舞弊的動機如下：

（1）抬升股價

由于交易收入不穩定、行業屬于高耗能高污染、公司無特殊性等原因，上市公司就很難在股市上得到過高評價，股價就很有可能會長期保持不變或者是下跌。管理層為了實現公司利潤的增長，就很可能采取抬升股價的行為。

（2）偷稅漏稅

納稅行為是企業應盡的義務，很多企業為了自身的利益，通常會采取隱瞞收入、推遲確認、偽造虛假交易等形式來達到偷稅、漏稅的目的。

（3）融資需要

資金短缺是目前我國大多數成長較快的企業所面臨的主要困境，這些企業又因為不能夠靠自身的正常經營活動來達到融資所需要的條件，正是在這種情況下，企業就會通過偽造財務報表，虛增資產，隱瞞負債等形式來騙取資金的投入。

（4）避免遭受摘牌停牌處罰

對上市公司進行特別處理、暫停上市或者是終止上市是最嚴厲的處罰行為，為了逃避懲罰，不愿意因連續三年發生虧損而退市，一些在臨界點邊緣的公司希望通過偽造財務報表來隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。

2.企業內部管理缺位

上市公司管理層通常會有較大的權利。當企業經營業績出現下滑時，管理層就會采取財務報告舞弊的行為來掩蓋事實，在一些國有企業里面，管理層還會為了自己的仕途而進行舞弊，因為公司的經營業績就是作為他們升遷參考的主要依據，有時甚至是唯一依據。

三、舞弊行為的應對措施

1.加強企業的內部控制

管理層的經營理念及風格在很大程度上決定著內部控制體系實施的有效性，管理層若推行較嚴格的經營理念，舞弊行為發生的可能性就會降低。反之，則會增加。企業的組織結構不夠完善，管理層自身的職責比較模糊，人力資源政策實施不合理均會給舞弊行為創造較多的機會。

2.改善管理者的激勵機制

絕大部分上市公司激勵考核模式在很大程度上增加了舞弊行為發生的可能性，應該試圖采取多元化的激勵機制來適應企業當前的發展。上市公司可以考慮采用長期指標與短期指標，財務指標與非財務指標相結合的方式來對管理者進行考核。如果能夠增加一些非物質的手段，相信能夠更進一步減少管理者對財務報表實施舞弊的動機。

3.重視審計獨立性原則

注冊會計師執業審計業務的靈魂是保持獨立性，包含實質上和形式上的獨立。注冊會計師若與客戶之間存在自我評價、利益牽扯、裙帶關系或輿論壓力等可能對獨立性造成損害的因素，注冊會計師就很難保持客觀、公正，按照審計準則開展審計工作。因此，加強審計的獨立性，對于防范上市公司財務舞弊具有重大作用。

4.完善相關的法律法規

目前我國關于財務報表舞弊的法律法規還不是很完善，很多法律責任的歸屬問題沒有得到有效的落實，這就導致了財務報表舞弊成本低的尷尬境地，所以，應該建立完善的法律法規體系，切實維護投資者的利益。而加大對財務報表舞弊行為的懲治力度是治理財務報表舞弊問題最行之有效的方式之一，只有如此才能保證我國資本市場的良性發展。

四、結語

上市公司財務報告舞弊行為是一個全球性的問題，其巨大的危害性和破壞性值得我們高度關注。隨著時間的推移，上市公司財務舞弊手段也變得越來越高明和隱蔽，從單一的舞弊手段轉變成多角度的系統性舞弊，這就對舞弊的識別和防范提出了更高的要求。通過以上措施來對財務報告舞弊行為做出合理應對是遠遠不夠的，更關鍵的是要從源頭上遏制該行為的發生。對舞弊行為的監管也不能完全只依賴政府，其治理是一項長期的系統性工程，有賴于社會各界人士的廣泛參與。

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（作者單位：江西財經大學）

10.13999/j.cnki.scyj.2017.08.024