新稅收政策下企業研發支出加計扣除政策運用分析

□郭 棟

新稅收政策下企業研發支出加計扣除政策運用分析

□郭 棟

為鼓勵企業加大技術研發投入，完善研發費用加計扣除政策，推動企業產業轉型升級，推動我國制造業向價值量中高端躍升，為制造強國建設提供有力支撐。財政部、國家稅務總局、科技部聯合發布了《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（以下簡稱“通知”）和《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（以下簡稱“公告”），新政策自2016年1月1日起執行。新政策擴大了企業研發活動和研發費范圍、解決了委托開發研發費用的爭議，簡化了會計核算要求。為充分享有國家研發加計扣除的稅收優惠政策，提高企業稅法遵從度，本文將從以下方面對企業應如何利用稅收政策加以分析。

一、加強事前籌劃，規范項目管理

根據通知規定，除“企業產品（服務）的常規性升級、某項科研成果的直接應用，作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護、市場調查研究，效率調查或管理研究”等七種以外的企業研發活動均屬于可加計扣除的研發活動，不再局限《國家重點支持的高新技術領域》等政策定的研發活動，擴大了研發活動范圍。由于上述七種負面清單中部分研發活動規定模糊，為避免與稅務機關發生爭議，企業需做好以下方面工作：一是成立科研管理機構。企業在現有部門設置基礎上，根據部門職責分工，以公文形式明確負責企業科研活動的機構，制定企業科研活動管理制度，規范企業科研活動管理。二是制定科研計劃。企業應制定年度科研活動計劃，并以總經理辦公會議紀要等形式予以明確。三是規范項目名稱。企業科研活動項目名稱禁止出現負面清單中的字眼，例如“對XX的技術改造”、“增加XX強度的研發”等，防止稅務機關根據項目名稱對企業申請的加計扣除項目予以否定。

二、規范會計核算，準確歸集費用

根據通知規定，企業享受加計扣除的研發費用應按研發項目設置輔助賬，準確歸集各項費用實際發生額，對與生產經營費用劃分不清的，不得實行加計扣除。為準確歸集研發費用，企業要做好以下方面工作：一是完善核算體系。企業要設立研發項目輔助賬，按不同研發項目進行專項核算；企業應按照通知規定允許加計扣除的費用項目，設立科目體系。二是費用劃分準確。企業要準確劃分研發費用與生產經營費用，以及不同研發項目發生的費用。其中研發人工費用的歸集，由財務部按照研發項目組提供的成員出勤記錄，對研發人員的工資、社保及工資附加劃分為生產經營費用和研發費用；折舊費用的歸集，由財務部按照研發項目組提供的儀器設備、無形資產使用情況記錄表，按照實際工時占比法劃分為生產經營費用和研發費用；材料費歸集，由財務部門按照研發項目組提供的領料單進行歸集。

三、材料及時歸檔，防范檢查風險

按照通知第五條第5款規定，“稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”，研發費用加計扣除后續檢查將會常態化，企業應加強相關憑證資料的管理，防范檢查風險。一是明確專人負責，研發項目組和財務部門要各自明確檔案管理人員，明確各自分工，落實崗位責任；二是及時歸檔，檔案管理人員要及時歸檔項目立項、可行性研究報告論證、研發項目會議紀要、研發結果報告和結論的會議紀要、研發成果成功或失敗的報告及終止研發的說明材料等各項資料。項目結束后，項目組向財務部移交其所管理全部檔案資料。

四、加強溝通，及時完成備案

為實現研發費稅前加計扣除，降低企業稅負，企業要做好以下方面工作，確保取得稅務機關備案。一是加強與稅務機關溝通，企業要按照規定及時完整向稅務機關提供相關資料，做好溝通解釋工作，爭取及時完成備案；二是合理利用中介機構，企業應綜合考慮研發項目的投入金額、復雜程度等因素，合理利用中介機構及時完成備案。

作者單位：國家電投集團河南電力有限公司

責任編輯：趙 姝