如何看待公允價值計量在我國企業(yè)中的應(yīng)用

崔艷杰

摘 要：新會計準(zhǔn)則體系引用“公允價值”在我國會計史上可以稱作是具有里程碑的意義，同時也給中國企業(yè)財務(wù)管理帶來了重大課題。文章對公允價值的定位、公允價值的優(yōu)越性進行了探討，分析了公允價值對會計的影響以及企業(yè)對公允價值引入的應(yīng)用措施，同時對政府財政管理提出了相關(guān)的建議，指出我們要積極完善公允價值計量中的相關(guān)條件，營造一個公平、公正、公開的陽光操作平臺，構(gòu)建更加適應(yīng)會計人員成長與工作的和諧環(huán)境，確保新會計準(zhǔn)則體系公允價值在市場體制中的有效實施。

關(guān)鍵詞：公允價值 計量 完善 應(yīng)用 市場價值體系

中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-119-02

我國新會計準(zhǔn)則體系引入了“公允價值”計量。引用“公允價值”在我國會計史上可以稱作是具有里程碑的意義。一方面，給中國企業(yè)財務(wù)管理帶來了重大課題，是會計計量的一次革命；另一方面，也揭示出我國企業(yè)會計計量將以全新的面貌面對未來。因此說，引入公允價值給我國企業(yè)財務(wù)管理帶了重大課題。

我國新會計準(zhǔn)則體系無論是在投資性房地產(chǎn)、金融工具抑或是非共同控制下的債務(wù)重組，以及企業(yè)合并、非貨幣交易等方面，當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)以及負債存在活躍市場，同時其公允價值可以準(zhǔn)確地計量的狀態(tài)下，都允許采用公允價值開展計量。這相對于原以歷史成本計量為基礎(chǔ)的會計實務(wù)都是革命性的變化，意味著市場價值體系的重估。筆者在本文中，對此問題進行探討。

一、對公允價值的定位

1.什么是公允價值。公允價值在ISA中（美國國際標(biāo)準(zhǔn)管理局USA International Standards Authority，Inc.）表示為：公允價值是“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮搨M行結(jié)算的金額。”我國新會計準(zhǔn)則對其有以下定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”因此可以這樣認為，公允價值就是建立在對市場信息基礎(chǔ)之上的評價，同時也是對市場主體的認定，而不是對其他主體、資產(chǎn)以及負債價值的認定。

2.引入公允價值的背景。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，GDP已達到全球第二，僅次于美國。特別是我國加入WTO后，全球500強企業(yè)先后有400多家進入我國建立企業(yè)。在這一形勢下，國家財政部與時俱進，審時度勢，根據(jù)全球一體化以及經(jīng)濟發(fā)展的需要，深入調(diào)查研究，建立了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，引入公允價值，對推動我國市場經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。

3.公允價值如何定位。公允價值不是某一種計量屬性，而是一種觀念的代表。對于不同的資產(chǎn)處在不同的狀態(tài)下，其公允價值表現(xiàn)的狀態(tài)也不相同，既可以表現(xiàn)為重置成本也可以是現(xiàn)行市價，同時，還能夠用于反映變現(xiàn)凈值以及評估價值或者未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。因此，公允價值僅僅是一種潛在的價值，同時也可以稱其為：一種抽象的概念。

從會計計量發(fā)展史來看，雖然歷史成本有著許多缺憾，但是其他計量屬性卻在相當(dāng)長的時間內(nèi)無法將其替換，這就是由于歷史成本不僅是屬于計量屬性的范疇，而是代表了已經(jīng)被人們在長期的實踐中所認可并且早已根深蒂固的一種計量觀念。如同一位國外知名學(xué)者所說：“會計不是一個計價過程，實際上是歷史成本和收入在當(dāng)期、或者后期的會計期間所采取的分配過程。”但是，需要指出的是，在確立公允價值的概念以后，會與歷史成本觀念形成截然不同的意見。所以說，“公允價值”對會計計量的發(fā)展做了全面總結(jié)，并且是涵蓋了以前各種計量屬性的新的計量觀念，也是一種對傳統(tǒng)的會計計量觀念的革命。

二、公允價值的優(yōu)越性有哪些

從國際準(zhǔn)則的視角或是我國準(zhǔn)則的視角來看，公允價值與其所報出的財務(wù)信息都能夠貼切地反映企業(yè)的現(xiàn)時價值，以便能夠為信息使用者正確決策更好地服務(wù)。

1.采用公允價值能夠真實地對企業(yè)收益進行反映。由于企業(yè)成本費用是歷史成本計量，而收入則是以現(xiàn)行市價計量的，因此，二者之間的差額也就是利潤由兩部分構(gòu)成：其一，是各經(jīng)濟因素影響形成的價格差；其二，是企業(yè)生產(chǎn)運管中的純利潤。在利潤分配中并不對二者進行區(qū)分，所以，其結(jié)果會導(dǎo)致出現(xiàn)虛盈實虧等問題。

2.與歷史成本相比，公允價值可以對企業(yè)所得到的現(xiàn)金流量比較好地進行披露，同時也能夠?qū)ζ髽I(yè)所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險以及的經(jīng)營能力、償債能力等進行準(zhǔn)確的反映，從而為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營決策者、債權(quán)人提供有效的信息。

三、如何看待公允價值對會計的影響

1.如何確認入賬價值。舊的會計制度規(guī)定在歷史成本計量模式下，取得資產(chǎn)時的實際資金消耗——資產(chǎn)入賬——歷史成本，一旦確定之后不能再做修改。采取公允價值計量則與這種方法完全不同，由于市場處于不斷的發(fā)展、變化之中，基于市場信息基礎(chǔ)之上的評價，公允價值也要不斷地發(fā)生變化。因此，資產(chǎn)的入賬價值需要根據(jù)公允價值的變動進行修改，所以就不會確定不變。在一般情況下，公允價值既可能大于歷史成本，也有可能小于歷史成本，需要依據(jù)資產(chǎn)的減值或是增值確定。

2.如何進行資產(chǎn)攤銷對象的確認。采用歷史成本計量模式確認資產(chǎn)攤銷，其對象就是歷史成本，或者平均攤銷或者是加速攤銷。當(dāng)采用我們公允價值進行計量時，選擇資產(chǎn)攤銷的對象：一是公允價值，二是實際成本。在會計理論界對此有不同的看法，有的專家學(xué)者認為，公允價值應(yīng)該作為攤銷的對象；有的專家學(xué)者卻認為，應(yīng)該將實際成本作為資產(chǎn)攤銷對象。由于公允價值不是企業(yè)為了獲得這項資產(chǎn)付出的實際代價，如果對資產(chǎn)進行攤銷，需要將其記入：“管理費用”“或者“制造費用”等科目，則會造成當(dāng)資產(chǎn)增資時，出現(xiàn)虛增費用；反之，當(dāng)資產(chǎn)減值時，則會出現(xiàn)少計費用，導(dǎo)致制造費用不真實現(xiàn)象。由于公允價值本身實際上是客觀性的評估價值，同時也不符合相關(guān)費用類科目的核算內(nèi)容，因此，筆者認為，公允價值不是資產(chǎn)攤銷的對象，而是為其實際成本。也正是由于此，當(dāng)采用公允價值進行計量時，要做到，第一，必須確實保證會計信息真實地反映資產(chǎn)的公允價值；第二，必須要對資產(chǎn)的實際成本進行有效的反映。因此，采取雙賬戶反映是一種比較好的方法。

四、企業(yè)對公允價值引入的應(yīng)用措施

在經(jīng)濟全球化、資本市場迅猛發(fā)展的形勢下，能夠真實反映企業(yè)價值取向的公允價值將成為市場的最后選擇。但是，企業(yè)要必須以謹慎原則運用公允價值，從而切實保證會計計量的可靠性。

我國新會計準(zhǔn)則體系引入了“公允價值”計量的同時，也做出了相關(guān)的約束：第一，公允價值主要用在金融工具、投資性房地產(chǎn)等方面，必須在謹慎性原則下使用。第二，要有相應(yīng)的規(guī)定來確認公允價值。例如，在對“商業(yè)實質(zhì)、可靠計量”等條件上，也有相關(guān)的具體規(guī)定：一是資產(chǎn)活躍在市場中的，要按市場公允價值交易價格計算；二是資產(chǎn)沒有活躍在市場中的，但是卻有類似的情況，確定公允價值時，要以市場交易價格作為基礎(chǔ)；三是市場交易不存在同類抑或是類似資產(chǎn)可比的資產(chǎn)，確定公允價值要采取估值技術(shù)。

五、對政府財政管理的建議

綜上所述，引用“公允價值”在我國會計史上具有重要的歷史意義與現(xiàn)實意義，是對會計計量的一場“顛覆”性的革命，也是一場重大的歷史性變革。筆者相信，隨著公允價值在更廣泛的會計領(lǐng)域進一步使用，會計計量一定會以全新的面貌迎接新時代的挑戰(zhàn)。所以，我們要進一步做好各項工作，營造適合公允價值更好地發(fā)展的環(huán)境。為此，要做好以下方面的工作：

1.進一步建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度，讓以身試法者為之付出高昂的成本代價。要借鑒發(fā)達國家在這方面的做法，確保公允價值會計的實行。以美國為例，相關(guān)法律對注冊會計師的法律責(zé)任擴大到全體財務(wù)人員，甚至包括所有的財務(wù)報表人，只要從事財務(wù)管理工作，就必須樹立守法意識，不得跨越紅線。另外，還必須嚴(yán)格遵守其他相關(guān)法律法規(guī)，以及按照懲罰數(shù)額極大的懲罰性賠償制度，不得有任何違法之處。通過讓不法分子付出高昂的成本代價，能夠切實保證財務(wù)報表各種信息的真實有效性。

2.進一步倡導(dǎo)與建立社會信用體制，政府管理部門要在市場信息不對稱的情況下，支撐新會計準(zhǔn)則體系公允價值在市場體制上有效實施，營造一個公平、公正、公開的陽光操作平臺，構(gòu)建更加適應(yīng)會計人員成長與工作的和諧環(huán)境。

3.進一步提高廣大財務(wù)管理工作者的整體素質(zhì)，特別是他們的職業(yè)道德與思想政治水平，要認真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會習(xí)近平總書記系列重要講話精神，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，堅決反對“四風(fēng)”，堅持職業(yè)“底線”思維，確保公允價值屬性所產(chǎn)生的信息的真實可靠性。

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（作者單位：中國石化機關(guān)服務(wù)中心 北京 100000）

（責(zé)編：若佳）