營改增后中小建筑施工企業材料采購應對策略

陰艾莉

摘要：自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改增值稅試點，建筑業、房地產、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。增值稅是價外稅，要用銷項稅抵減進項稅，要想合法經營又不增加稅負，需要調整材料采購的模式。同時增值稅對公司法人、采購人員、財務人員及工地財務核算人員等相關人員提出了更高的要求。因而施工企業必須高度重視營改增給施工企業帶來的影響，采取相應措施，實現營改增平穩、順利過渡。

關鍵詞：營改增；建筑業；材料采購；應對策略

一、轉變觀念，全面重視營改增工作

全面實行營改增后，施工企業重視程度不夠。施工企業普遍認為營改增是財務部門的事，讓財務人員參加營改增專題培訓就可以完成。而采購人員、人事部門及工地現場核算人員等對增值稅相關知識不夠全面理解，導致財務、材料、工地財務等部門不能得到很好溝通，出現無法及時取得增值稅專用發票或者即使取發票也不合格無法抵扣進項稅額等諸多問題。

如何讓公司領導重視營改增工作呢？作為營改增工作的重要部門財務必須想辦法，讓公司領導從思想上認識營改增的重要性及實施難度。比如：在一次為期三天培訓中，培訓老師讓學員是公司領導舉手，無人舉手。公司財務主管經與培訓機構溝通，同意公司領導免費參加最后一天的培訓。通過聽課領導真正認識了增值稅與營業稅的不同之處，專程咨詢了培訓老師，公司成立專門領導小組，聘請培訓老師針對公司經營模式及實際情況，對公司所有財務、采購、人事部門、工地項目經理、工地現場財務核算人員進行全面的專題培訓，營改增工作得以順利進行。

二、轉化采購模式，降低納稅風險

建筑材料在工程成本占很大比重，材料采購模式是集中采購還是分散采購對企業的成本及涉稅風險有很大影響。

施工企業項目分散在不同的省市，為方便施工，營改增之前，一般采購模式是分散采購為主，即選擇就近的原則，由項目部各自采購，由公司采購部門實行指導與監督。

營改增后，增值稅專用發票涉及認證及抵扣環節，較普通發票要求更加嚴格，因而對財務人員、采購人員及工地現場核算人員有了更高的要求。分散采購涉及人員多，相對涉稅風險較大。為把涉稅風險降到最低，應采取集中采購為主的采購模式，即大中型材料由公司采購部門統一簽訂合同，統一索取發票，款項由公司財務統一支付，材料由供應商直接發到工地現場。但如果全部材料都集中采購又不切實際，比如工程在遠離市區，磚、瓦、砂石等地材就近采購價格較低，還有的材料需求量不多又急用，必須由項目部就近采購，所以采購模式應以集中采購為主，分散采購為輔，集中采購和分散采購相結合的模式。具體要根據材料品種、數量的多少、價格的高低等因素由采購部門確定是集中采購還是項目部自己采購。

三、加強合同管理，增加合同條款

（一）明確合同價款是否為含稅價款。對于一般納稅人供應商，應采用價稅分離原則約定合同條款；對于一般納稅人以外的供應商，應明確價款是否包含增值稅，明確供應商對運輸費用提供發票的類型。

（二）明確開取發票種類（普通發票還是專用發票）、發票內容（是否包括加工安裝）、開取發票時間及稅率。

（三）明確約定付款時間，確保在采購材料的最后一筆貨款付完之后取得發票。比如在付清尾欠款之前讓供應商先開具發票，微信發過已開發票照片后，施工企業確認開票后付款，供應商收到款后給公司提供發票。

（四）增加供應商身份條款，是一般納稅人還是小規模納稅人。

（五）增加不能按合同約定提供增殖稅專用發票的違約責任條款

四、明確開票原則，保障公司合理納稅

財會【2016】36文規定：甲供料、清包工、建筑工程老項目可以適用簡易計稅方法，這樣建筑企業就有簡易計稅和一般計稅兩種計稅方法。

（一）簡易計稅不能抵扣進項稅，除固定資產外，以開具普票為選擇，這樣既可以減少因開取專票認證工作量，也可降低因開專票不合格不能抵扣進項稅而帶來的涉稅風險

（二）一般計稅盡量開取專票，以增加可以抵扣的進項稅額，從而降低增值稅稅負。

五、動態應對營改增

首先，及時關注稅改文件。由于施工企業的特殊性，稅改文件不斷出臺，作為文件實施者的施工企業財務人員必須積極參加培訓，弄懂弄通實質內容，及時對公司涉稅人員進行培訓及業務督導。對于涉稅業務要事先預防，不要事后補救。

其次，及時與兄弟單位交流探討。2016年營改增后，由于施工企業會計核算的特殊性，會計核算的文件出臺滯后，在財會[2016]22號文出臺之前，會計科目無法區分簡易計稅和一般計稅的增值稅預交、已交、應交明細；會計科目無法核算因增值稅和企業所得稅確認時間不同而產生的帳務處理，我們只好找同行業財務人員探討確定比較合理的會計科目及核算方法，不影響公司正常財務核算。

六、強化內部控制管理，責任落實到人

（一）財務部門負責公司增值稅涉稅業務實施、監督與管理，審核相關涉稅資格，復核合同中涉稅條款，審核監督合同中經濟業務類型及適用稅率，監督指導公司增值稅管理工作，督促各項目部及時報賬，負責建立、完善增值稅管理信息和溝通機制，協調各部門配合開展增值稅管理工作，向其他部門及以及所屬各單位提供涉稅咨詢；負責組織實施稅務培訓；協調與主管稅務稅務機關的關系；識別稅務風險、及時提出規避風險的改進建議；

（二）項目經理為項目部主管責任人，保證工地核算員將當月發生的經濟業務“按月索取發票、按月報帳、按月與公司財務及供應商對帳”保證工地合理、合法、合規經營。

施工企業各項目部負責人、采購部門負責人要與公司簽訂增值稅專用發票涉稅責任狀，主要包括增值稅專用發票因四流不一致及虛開增值稅專用發票等導致的涉稅風險的責任承擔。

七、結束語

施工企業材料采購管理是一個系統的、全面的、持久的動態管理過程。營改增后材料采購實施必須環環相扣，層層落實，監督到位。通過嚴格而科學的采購過程管控，實現企業合法經營、合理納稅，促進企業持續健康發展。

（作者單位：康?？h住房和城鄉規劃建設局）