我國注冊會計師審計失敗的原因及對策探討

羅勇

摘要：自從美國的安然事件以來，世界各地的財務舞弊和注冊會計師審計失敗的案件層出不窮，直至今日審計失敗高發的問題也沒有得到切實的解決。本文首先，從外部的監管環境以及注冊會計師事務所、被審計單位內部兩個角度，分析審計失敗的原因。然后，根據分析結果提出降低審計失敗可能性的對策。

關鍵詞：注冊會計師 ；審計失敗；原因；對策

2001年世界最大的天然氣和能源批發商——安然公司轟然倒塌。據媒體報道安然公司長期篡改財務數據，然而負責審計的安達信會計師事務所并沒有出具正確的審計意見。全世界的資本市場一片嘩然，此后公眾對上市公司財務舞弊以及注冊會計師審計失敗問題的關注愈加迫切。隨后幾年，媒體相繼曝出很多知明企業財務造假，然而注冊會計師沒有發現。例如：世通事件、南方保健事件、奧林巴斯事件、帕馬拉事件……

我國監管機構在覺察到“安然事件”的惡劣影響后，也開始關注自己的上市公司的財務舞弊的問題。先后處罰了一系列存在嚴重財務舞弊的上市公司和審計失敗的注冊會計師事務所，包括銀廣夏事件、藍田事件、麥科特事件。另外最近幾年出現的萬福生科事件、綠大地事件、洪良國際事件等，仍然在提醒著我們審計失敗的問題依然嚴峻。

為了加深對審計失敗問題的認識，提高事務所的審計質量，維護投資者的利益，下文將探討注冊會計師事務所審計失敗的原因，并且提出相對應的對策。

一、注冊會計師審計失敗的原因

通過調查近年來我國會計師事務所審計失敗的案例，發現造成注冊會計師審計失敗的原因可以分為以下幾種：

（一）對于企業財務舞弊的懲罰力度不夠

企業具有追逐利益的天性，如果對企業財務舞弊的行為懲罰力度不夠，那么勢必會放縱了企業篡改財務數據，牟取不正當利益的行為。在被審計單位財務舞弊的動機很強的情況下，將給我們注冊會計師的審計工作增加了難度，毫無疑問這會增加審計失敗的可能性。對企業財務舞弊懲罰力度不夠，主要體現在以下方面：

1.起訴對象模糊

直到2001年我國并沒有任何明確的法律界定，投資者在因為上市公司的報表造假行為受到損失后，該如何維護自己的權益。上市公司進行財務舞弊對投資者造成損失后，投資者不清楚向誰追究責任，要求賠償。紅光實業財務造假事件后，陸續有遭受損失的小股東向法院起訴要求獲得賠償，但是法院卻以訴訟理由不充分為由予以駁回。銀廣夏案件中，中國證監會曾支持中小投資者去起訴銀廣夏公司以及相關的證券中介機構。但是，由于我國相關的法律機制不完善，缺乏相應的法律人才，法院并沒有受理這個案件。

2002年，中國最高人民法院發布了《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，規定了法院必須處理證券市場上因虛假陳述引發的民事糾紛，從此中國中小投資者便有了在財務舞弊中維護自身權益的依據。不過，該《通知》對投資者的起訴條件施加了一些限制條件，所以并沒有從本質上改變我國證券市場投資者難以通過法律途徑獲得因為財務舞弊以及虛假陳述造成損失的賠償。例如，該《通知》規定：第一，法院只受理已經被證券監管部門作出處罰決定的案件。第二，法院不受理集體訴訟。僅僅這兩個條件的限制，就給投資者維護自身的權益帶來了嚴重的困難，大大縮小了可以被起訴案件的范圍。

2.對財務造假企業懲罰太輕

2002年銀廣夏案件事發后，對于銀廣夏公司涉案人員的判罰并沒有當庭宣判。后來據一些知情的學者專家透露，對于涉案人員的處罰過輕，根本沒有達到法律應有的威懾力。另外，對于廣大中小投資者承受的巨額損失根本就不知道該從什么途徑去獲取賠償。

在洪良國際造假上市事件中，2012年香港證監會對洪良國際上市時的唯一賬簿管理人、牽頭經辦人及保薦人兆豐資本（亞洲）作出處罰，撤銷兆豐資本的牌照，禁止其再為機構融資提供意見，并罰款4200萬港元，創下香港證監會有史以來最高的罰款金額。當年6月，洪良國際與香港證監會達成協議，同意以回購股份的方式向股東賠償10.3億港元。相比之下，A股證監會對于財務造假包裝上市的公司，只是對保薦的機構予以警告，并且3個月內不受理保薦人出具的文件。我們可以看到，對于同樣性質的案例，A股證監會的處罰相對于香港證監會的處罰力度簡直是太輕了。這樣撓癢癢式的處罰，如何能夠威懾那些企圖財務造假的企業以及謀其非法利益的中介機構呢。

另外，中國的上市公司中國有資本占主要的成分，如果出現財務造假行為，深究下去往往涉及一些國家官員和政府的利益。這使得投資者維護自身的利益和法律機構辦案存在著極大的阻力，非常的棘手。

（二）對注冊會計師的監管力度不夠

目前，我國用于處理審計失敗造成糾紛案件的法律有《公司法》《證券法》《注冊會計師法》和《刑法》。但是這些法律之間缺乏很好的銜接，沒有系統明確的規訂如何處理審計失敗產生的糾紛。此外，在我國監管機構只是對于比例較低的審計報告進行抽查，因此用于發現不恰當審計報告的效果不好。目前我國揭發財務造假和審計失敗的案件的主要的方式是依靠同行業的監督以及行業內部的自我規范，缺乏有效的外部監督。這導致了絕大部分的審計失敗案例，只有在被審計單位破產或者停牌后才能被發現。這個時候已經給投資者造成了重大的損失。

對于沒有遵守職業道德和《注冊會計師法》造成審計失敗的事務所處罰力度不夠。在近十幾年著名的審計失敗的案件中，監管機構只有對負責審計銀廣夏的深圳中天勤事務所進行了最嚴重的處罰，事務所被取消了職業資格，相關的注冊會計師也被吊銷了營業執照，并且判處了有期徒刑。然而，對于其他注冊會計師事務所的處罰主要是警告、沒收審計收入，罰款或者暫停注冊會計師的職業資格。這些處罰并不能充分的起到警示不遵守審計準則和職業道德規范的注冊會計師事務所的作用，他們可以通過跟換名稱等方式繼續執業。

二、減少注冊會計師審計失敗的對策

在分析了我國注冊會計師事務所審計失敗的原因之后，接下來本文將提出一些減少審計失敗的對策：

（一）進一步完善與財務造假和審計失敗問題相關的法律

我國迫切的需要完善一套處理企業財務造假和事務所審計失敗的案件的法律規范，讓廣大中小投資者可以便利的維護自身的利益。要明確被審計單位和事務所各自具體應當承擔怎樣的刑事和民事責任。規定投資者應該像誰索賠，索賠的金額。并且一定要重罰企業財務造假行為和事務所不遵守審計準則的行為。這樣的話，投資者在遭受欺騙和損失之后才能有法所依，才可以起到威懾企圖財務造假的上市公司和不遵守審計準則的注冊會計師的作用，減少審計失敗的發生。

（二）可以借鑒美國的集體訴訟機制

根據美國的集體訴訟機制，在這種財務造假和審計失敗的案件中，只要一兩個投資者獲勝就意味著所有的投資者獲勝。在上市公司和注冊會計師事務所敗訴后，要給予廣大投資者巨額的補償，這將會直接把上市公司和注冊會計師事務所推向破產的邊緣。例如，在安然事件發生后安然公司和安達信事務所就先后破產了。這種集體訴訟機制就大大的方便了資本市場的投資者維護自身的利益，有利于資本市場的健康穩定。同時，上市公司和注冊會計師事務所由于忌憚集體訴訟的強大威懾力，而不敢輕易的財務造假，違反審計準則和職業道德守則。

（三）進一步提升注冊會計師隊伍的素質

由于注冊會計師審計工作非常辛苦，審計人員常常不堪壓力，而在工作幾年后選擇退出該行業。目前我國的注冊會計師隊伍偏年輕，嚴重缺乏實踐經驗，理論知識也不夠扎實，大部分是剛畢業的大學生。這樣的隊伍去進行審計，是很容易造成審計失敗的。

因此，我國需要采取措施提高審計人員的待遇，改善審計人員的工作環境，培養穩定的審計隊伍，才能提高審計質量，減少審計失敗。

三、結語

我國的注冊會計師行業較西方起步晚了一個多世紀，在發展的過程中出現諸多的審計失敗案例以及遇到一些重大挫折是不可避免的。盡管這樣，我們仍需正視這些問題，借鑒西方發達國家的寶貴經驗繼續自我探索，提高審計的質量，盡量減少審計失敗的發生，改進財務報表的質量。

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（作者單位：廣東財經大學華商學院）