淺談國有企業經濟責任審計重點

李平英

摘要：經濟責任審計是企業內部審計的重要內容之一，具有審計政策性強，觸及范圍廣，涉及內容多，質量要求高等特點。如何抓住重點提高審計效果，客觀公正地評價領導干部任期內經濟責任，是審計部門面臨的重要課題。本人結合工作實際，著重闡述了經濟責任審計中需重點關注的幾方面內容。

關鍵詞：企業；經濟責任；審計；重點內容

經濟責任審計是審計部門依法依規對國有企業領導干部履職期間財務狀況、經營成果、資產質量的真實性、合法性、效益性及個人廉潔自律等進行檢查、評價和鑒證的行為，是新形勢下貫徹落實全面從嚴治黨的重要舉措，是從源頭上預防和懲治腐敗的重要途徑[1]。如何通過審計發現企業在經營活動中存在的風險和問題，提出改進建議，通過整改完善規章制度，防范問題再度發生，發揮審計“免疫系統”功能，是審計人面臨的重要課題。結合工作實際，總結開展經濟責任審計需要做好以下幾項重點工作：

一、任期內內部控制制度的建立

建立健全完整配套和相互制約的內部控制制度是企業規范管理、促進經營、確保健康穩定、可持續發展的必由之路[2]。由于內部控制制度涉及范圍廣，在經濟責任審計中須加以重視。審計人員通過查閱企業各項管理制度和相關文件、檢查分析經營活動中生成的文件資料。利用實地觀察，詢問、執行穿行測試等方法檢查被審計單位內部控制設計是否合理、是否有效執行和定期測評，以此評估被審計單位資產、負債、損益的真實可信度，來確定經濟責任審計范圍和重點，為下一階段的審計工作打好基礎。

二、企業資產的保值增值

企業資產的安全完整、保值增值是經濟責任審計最直接的體現，也是資產管理部門和企業上級管理部門對被審計者履行資產管理責任進行考核的重要內容。審計人員通過對被審計單位的財務報表、財務業務系統、憑證及內部經營業務生成資料的檢查，核實資產數量與質量，審查有無浪費、損失、流失等問題，準確劃分任期資產增值保值程度[3]。并對其合理揭示，正確評價，以厘清責任明確功過是非。重點包括以下五項審計內容：

（一）貨幣資金的審計

貨幣資金是企業流動性強、風險較高資產，是企業生存和發展的前提。審計時應采用突擊盤點現金，檢查有無坐支現金、白條抵庫，檢查被審計單位以往盤點記錄等。對銀行存款采取函證、檢查資金流水、是否存在挪用及借用銀行賬戶情況，檢查銀行余額調節表，是否存在長期未達賬項。關注定期存款或其他受限制資金是否合理入賬等問題，確認貨幣資金收支是否符合資金管理辦法。

（二）應收款項的審計

應收款項是企業資產的重要組成部分，主要包括應收賬款和其他應收款。應收賬款具有流動性較弱、風險性較高、回收成本高等特點，對企業現金流產生較大影響。因此，審計人員重點分析應收款項的賬齡，特別對三年及以上未能收回的查明原因，結合內控制度檢查近期應收賬款對賬函回函情況及其差異分析情況，說明可能存在的損失，確定任期內形成的賬差和壞賬等責任；其他應收款情況比較復雜，審計人員應重點關注大額和長期欠款不清賬戶，檢查是否存在公司高管借款或關聯方掛賬，對長期掛賬無法清欠的特殊款項，應查清發生時間和產生原因并做出記錄。

（三）存貨的審計

存貨具有較強的流動性，覆蓋企業采購付款、倉儲配送、銷售收款等多個環節。審計人員一是采用分析性復核法把握存貨審計的重點和范圍，利用比較、比率法對審計目標進行深入的分析；二是重視存貨的抽盤。抽盤的重點放在價值高、流動快及數量較大的物資上，檢查賬貨是否一致，對重大或不尋常的盤點差異，應提高警惕；三是對存貨質量進行檢查。檢查其是否毀損、過時、不適用，關注毀損冷背等存貨是否按規定計提減值準備。對這一問題發現途徑是一方面通過實地盤點，另外查閱企業存貨賬薄時，常年不動余額賬戶；四是對委托代管代銷或受托保管代銷存貨檢查。對審計人員不能親自前往清點的，可通過檢查系統數據、備查簿和函證等方法進行核實。此外，還應對存貨的計價進行審核，注意檢查計價方法的合理性、計價結果的準確性以及前后期間是否一致，防止通過財務手段人為調節成本、利潤和期末存貨的目的。

（四）投資的審計

投資關系著企業經營的成敗和未來發展方向，對外投資是企業發展擴張的強有力手段。在審計中應查明任期內投資項目是否進行立項、可行性研究調查及專家論證、是否實行集體決策制度、實施程序是否合法合規、投資結果是否達到預期目標。對擅自決策造成損失浪費、資產流失等經濟問題，明確責任人任期內管理履行情況，界定應承擔的責任。

（五）固定資產審計

固定資產是企業擁有和控制的一項重要資產，實地檢查固定資產并驗證固定資產的所有權，是經濟責任審計必不可缺的一項重要內容。審計中，我們發現很多企業固定資產管理不到位，普遍存在固定資產賬、卡片、實物不一致現象。因此，審計人員應結合被審計單位內部控制情況編制監盤計劃、明確范圍和步驟。通過監盤出具“固定資產盤點表”與固定資產賬進行核對，檢查固定資產權利憑證等，可以認定固定資產是否真實存在、是否發生減值及存在問題等。對盈虧減值的固定資產應分清責任及時進行相應的賬務處理，更新臺賬和卡片，做到賬務、實物和固定資產卡片相一致。

三、任期內經營目標完成情況的審計

經營目標完成情況是企業領導人員任期內各項工作成果的最終體現。一些企業領導為了彰顯自身經營業績，通常虛列指標和弄虛作假。在此過程中，審計人員需要重點把握：銷售記錄是否完整、真實發生；產品成本結轉是否正確；資產減值準備計提與轉銷是否準確；有無漏繳稅金；營業外收支確認是否合規等。其次，通過收集任期內各年度利潤變動情況資料，分析其變動趨勢及盈虧增減情況及損益狀況的根本原因，以此作為評價被審計者的基本資料。

四、對履約者重大決策事項的審計

重大決策事項是對企業經營發展有重要影響的經營管理行為，如：重大融資、重要人事任免、并購與重組、重大投資建設和重大資金使用等決策事項是否民主、透明、是否通過集體決策、是否合法合規，是關系企業生存與發展的大問題。因此，對履約者重大決策事項的審計理所當然地應成為經濟責任審計的重點。審計人員通過查閱任期內企業相關會議紀要、會議記錄、工作計劃和企業工作總結等文件資料，并結合財務收支項目，圍繞國有企業“三重一大”決策制度，評價履約者決策能力和權利運行能力的運用。

五、任期內被審計者遵紀守法及廉潔自律情況的審計

上述審計中，被審計者是否遵紀守法實際上已貫穿審計整個環節中。對已核實違法違紀的，如：私設小金庫、設置賬外賬、公款購物購卡個人消費、私分或截留已核銷壞賬返還收入、虛列支出發放各種補貼、人為調節收益粉飾報表等行為，審計人員應保持審計獨立性，以客觀公正態度予以揭示披露。

六、經濟責任審計評價

經濟責任審計評價是審計工作的重點和難點，決定著審計質量的高低和審計結果的利用。審計結果不僅評價履約者的能力，還能改善企業的經營管理、促進企業增加價值服務。審計人員通過對被審計者單位收集的審計證據進行分析歸納，肯定成績，厘清責任，最后揭示經營管理中存在的問題，認真剖析問題成因，從制度上尋求解決問題的方法。評價時應注意：以審計調查事項、事實和審計證據為基礎，客觀公正恰如其分、力求評價不偏不倚；在評價成績時既不夸大也不縮小；對存在的問題不能隱瞞也不能捕風捉影；對存在疑點或未查清事項不做評價[4-5]。

七、結語

以上是經濟責任審計中個人總結的重點。簡而言之，經濟責任審計是一項綜合性的審計，包含各種審計類型，被審計者涵蓋面廣且級別層次高，是一項耗時費力、信息量大而又復雜的工作，審計風險貫穿著審計工作的全過程。因此，審計單位應結合自身審計資源，須做好充分的審前準備工作，明確審計目標、突出重點。在選派審計人員時，除具備專業技術知識和溝通協調能力外，還應根據被審計單位情況，配備熟知財務管理、工程建設、信息技術、環境保護、稅務、金融及相關法律法規等方面知識的復合型人才加入審計隊伍，以提高經濟責任審計效率和質量，防范審計風險。

參考文獻：

[1]王素平.淺談經濟責任制審計[J].中國總會計師，2013（7）：111-112.

[2]李偉.建立健全企業內部控制制度的探討綜述[J].經濟研究參考，2012（18）：40-50.

[3]馬艷俠.論國有資產保值增值審計[J].財會學習，2016（1）：160-160.

[4]馬曉聰.經濟責任審計評價的問題與解決途徑分析——基于經濟責任審計評價實踐的思考[J].審計與理財，2011（2）：5-6.

[5]李清龍.淺析如何做好經濟責任審計評價[J].財經界：學術版，2016（10）：294-294.

（作者單位：安徽天星醫藥集團有限公司）