淺議目標成本法在施工企業中的應用

楊海鷹

摘要：成本管控是每個企業都重視的管理課題，施工企業原來粗放式的成本管理已經不能適應目前的競爭形勢，而目標成本法在其他行業的成功運用，給施工企業的成本管理帶來了一定的機遇，越來越多的施工企業將目標成本法應用于實踐中。文章根據目標成本法的特點分析探討施工企業應用目標成本法過程中的對目標成本管理方法的理解不夠深刻，以及施工企業的成本管理制度不完善等問題，通過分析列舉影響施工企業成功應用目標成本法的主要因素，包括影響企業發展的外部因素和內部因素，提出了施工企業恰當使用目標成本法的建議和對策。就目標成本法如何在施工企業中的應用進行探討，簡要描述了目標成本法如何以市場為導向，關注微觀和宏觀的市場變動對企業成本的事前控制，通過目標成本的分解與落實描述，闡述事中控制的過程，如何執行目標成本、考核目標執行情況的事后控制。目標成本法可以跨部門、跨團隊、全過程的對成本進行監控，將成本控制提前到了設計階段，這種前瞻性的成本管理辦法有效的提高了施工企業的成本控制，切實提高施工企業的經濟效益，從而抓住機遇，實現企業的良好發展。

關鍵詞：施工企業；目標成本法；影響因素

經濟的全球化，使得各行各業的競爭都更加激烈，目前國內的建筑施工業已經高速發展了十多年，之前粗放式的經營已經不再適合目前的經濟形勢，企業要在激烈的競爭中取得優勢，必須要控制好成本，切實實現施工項目的利潤。目標成本法在其他行業的成功運用，給施工企業的成本管理帶來了一定的機遇。越來越多的施工企業將目標成本法應用于實際管理中。但大部門企業都是簡單的應用目標成本法，設定一個目標后下達，要求生產部門執行完成，并沒有通過目標成本法中的實施而達到對成本的切實管控，沒能將目標成本法的管理應用到細節處，也沒能使得這種管理效益最大化。本文打算從施工企業在實際操作中的環節方面對目標成本法在實際中的應用進行探討，并提出一些注意問題，希望能對施工企業運用目標成本法進行成本的有效控制提供參考，從而增強企業的長期競爭力。

一、目標成本法的特點

目標成本法作為現代的成本管理模式，它起源于日本，可以說日本80年代的工業企業崛起，在全球企業競爭中取得的優勢，目標成本法起了很大的作用。目標成本法簡單的說就是用市場價格減去目標利潤倒推出產品的目標成本，控制住了成本也就保障了利潤的實現。這里的關鍵是市場價格的確定，決定了目標成本制定的科學性。目標成本法的這種以市場為導向的制定，包含了市場營銷策略、優化的設計方案、客戶的需求、使用的材料等各個方面對產品成本的影響，經過科學的調查和論證，同時兼顧市場同業的競爭情況。這樣生產決策的依據具有良好的可行性，能夠保障企業經營目標的實現。目標成本法具有以下幾項特色：第一，以客戶需求為導向以求取競爭優勢；在滿足客戶需求的前提下，減少不必要的設計和施工；第二，以市場價格作為上限，以求取成本降低；市場價格的限制決定了施工成本在項目的招、投標環節幾乎已經確定，是應用目標成本法控制成本的起點；第三，注重產品的成本降低從設計階段開始壓縮施工各個環節的成本；在設計階段需要反復的測試評審，以求取施工階段精準施工，減少浪費；第四，跨部門團隊合作的全過程、和全員參與。這不同于傳統的成本管理方法，傳統成本管理方法偏重于施工部門負責控制成本，且成本數據事后歸納總結，缺乏對成本的跨部門合作和全過程監控。

二、施工企業應用目標成本法過程中常見的問題

1. 領導層對目標成本管理方法理解不夠深刻

在施工企業中，由于傳統成本管理的思想已經深入人心，導致應用目標成本管理的時候就會存在推行的阻礙。目標成本法的基本概念認為一個產品成本的80%已經在設計階段決定了，所以不熟悉目標成本法的施工企業就認為目標成本法的管理，是建設單位和設計單位應該采用的，而不適用于施工企業。這種思想忽略了項目的施工過程也是需要計劃和規劃的，而且施工企業的項目目標已經很明確，其需要做的就是根據市場現狀預測目標利潤，根據施工地點和施工技術預測目標成本。另外，施工企業的報價和成本預算都采用的的是工程清單的方式，在施工過程中管理人員更注重于關注量而忽視了價格。如果企業對建筑材料的單價不能準確把握，則估算的成本就會存在著很大的不確定性，給施工成本管理帶來風險。

2. 施工企業內部成本管理制度尚不完善，責權利界定不清晰

目前大部分的施工企業成本管理系統并不完善，項目負責人對自己的成本管理職責和權力并不明確，對于影響項目成本利潤的因素也不敏感。在施工企業中建筑原材料占總成本的比重大，因此原材料的成本控制是重點環節。但在實際工作中，由于缺少完善健全的制度管理，使得材料的采購和使用都存在著浪費的現象。例如施工項目中標后，沒有依據管理要求根據工程的規模、工程量、工期等進行詳細的測算就開始材料的采購，缺少對材料采購進行審核，導致材料的價格、質量以及存儲的成本浪費。建筑材料記錄不完整，相關手續不齊全等給材料控制帶來難度，導致材料不能被有效利用，增加了企業的施工成本。

有些單位雖然有配套的成本管理文件，但往往都變成一紙空文。對違反管理制度的行為沒有嚴厲的懲罰措施，所以企業員工也會對成本管理敷衍了事。由于制度的不健全，導致成本信息失真，成本核算混亂。另外，工程進度和成本結算情況不能及時控制，工程結算收入與成本不匹配經常發生，項目結算延期嚴重，有些項目不及時核算盈虧，直到竣工結算后才反映有關信息。

3. 目標成本法實施過程中的管控水平參差不齊

建筑施工行業對于成本的管控一直比較粗放，目標成本法應用于建筑施工業時間也不長，相應的管理體制也都在完善中，很多管控的細節還需要通過實踐繼續完善。管理人員的個人素質也會影響成本管控的效果。所有這些因素，導致在實際執行過程中各個責任部門對目標成本的管控水平參差不齊。

三、影響目標成本法在施工企業成功應用的因素分析

1.組織環境因素

組織環境因素主要指兩方面。一是企業管理者的支持，企業的管理層雖然具有先進的管理理念和管理模式，但成本管控部門要積極爭取管理層的理解與支持。在知識和管理手段不斷更新的市場環境下，管理層用其戰略的眼光看成本管理，他們不僅想看到有關成本的數據，還需要看到成本信息流在事務的過程。二是公司員工的素質，企業員工素質是實施成本管控方法的基礎，直接關系到企業的競爭力。必要增強員工的成本管理的意識，在企業內部需要對員工進行不斷的培訓，形成一種學習氛圍，并培養團隊合作方式。具有良好的組織環境因素，才能推動目標成本管理法在企業中的應用，有利于目標成本管理的全面開展。

2.管理技術水平的因素

科技水平的提高，推動了企業成本管理水平的提高。成本是隨時發生、隨時變化的，預測計劃的成本與實際發生的成本差異也是隨時產生的，對于關鍵成本數據的實施追蹤是必要的。目前的計算機技術和成本應用軟件的開發和利用，使得企業能夠更快捷、準確地處理越來越復雜的成本核算信息，并且能夠獲得有用的生產信息，幫助分析企業成本，從而能更好的、動態的調整和控制目標成本。

3.施工項目的特性因素

根據施工項目的特性，包括施工項目的規模、項目的性質和項目所在地的實際情況，權衡成本效益，立足行業特點，選擇恰當的成本管理方法和管理行為。一般來說項目的規模越大，其所支配的資源多，也就面臨著更加復雜的成本管理問題，必須要引進先進的成本管理方法才能有效控制成本。項目規模小則可以根據自身的資源選擇相適應的成本管理方法。另外施工項目是公共設施還是民用住宅等的性質也影響了成本管控辦法，公用設施一般設計復雜、建設周期長、監管嚴格，民用建筑多用外包形式，所以公用項目的成本管理工作壓力更大，管理者也更加重視。

四、如何在施工企業中恰當應用目標成本法的對策建議

1.施工企業應用目標成本法過程中的常見問題的對策

施工企業在應用目標成本法時，要注意理論與實際相結合，要充分考慮企業的實際情況以及施工產品的特性，企業在進行成本控制時不僅要考慮當下的市場，還要根據未來市場的情況和技術情況合理地調整目標成本，達到企業的經濟效益。針對領導層對目標成本管理方法理解不夠深刻問題，公司要加強與目標成本管理相關的人員進行相關培訓和學習，提高公司領導層對目標成本法的理解和認識。同時要使全體員工意識到成本管理的重要性，并認同目標成本法對提高成本管控的優勢，通過下發文件、開展活動、以及舉辦經驗交流等讓目標成本法的相關知識在企業內部得到普及，重視專業人才的培養，重點培養目標成本管理的相關負責人，提高員工的職業素質。針對施工企業內部成本管理制度尚不完善，責權利界定不清晰問題，企業需要建立健全完善的管理制度，并嚴格執行，明晰各個部門、責任人的責、權、利，以達到目標成本逐層下達，層層管控，確保每一項目標成本都有相應的負責人。

2.以市場為導向，關注微觀和宏觀的市場變動對目標成本進行預測制定（事前控制）

對于建筑業的目標成本法，設計階段是建設成本控制的重點，是成本控制的源頭。對建筑施工企業而言，項目成本的源頭就是投標階段和準備階段。這一環節也是企業獲得利益的關鍵環節，不能為中標而一味的降低報價。項目的目標成本需要根據客戶的需求、市場價格波動、考慮企業的稅費以及必要的利潤來預測。此外，還應關注其他相關行業的發展情況，綜合考慮企業內部和外部因素進行目標成本的估計，從而降低施工項目的的市場風險。這些都要求企業對所處市場的經濟環境要有清晰的認識和準確的預測。具體等式如下：

項目目標成本=合同價-上交企業稅費-稅金-項目盈利指標

建筑施工企業的投標報價階段已經決定了將來的施工成本的絕大部分，在項目投標前進行可行性研究，在設計中通過相應的方法來實現目標成本。控制成本發生的來源，在產品生產前的設計階段以進行綜合詳細計劃，通過各種途徑進行事前演練，抓住將來施工中的重點細節，實現降低產品成本的目的。在施工的過程中必須全程監控做好協調工作，才能保障企業的預期利潤。目標成本法因為在產品開工前已經經過了很多細節上的討論和演練，所以能夠做到盡量避免在施工階段的方案變更，減少由于變更而產生出的額外支出，目標成本法不只考慮最初的成本，而是涵蓋了整個施工項目的全過程包括項目交接后的質保期發生的維護費。以市場為導向，預測制定目標成本是施工企業成本事前控制的首要環節。

3.目標成本的分解與責任落實（事中控制）

將施工項目的目標成本落實到各個施工部門和施工工序，是屬于事中控制。把施工過程中的每個成本事先約定好，在施工過程中的直接成本和間接成本都不允許超過這一指標，對總項目中的每一個分項的成本對象進行充分的分析，避免后續施工過程中產生的不必要的成本支出。

目標成本的分解與責任落實大致分三步。第一步，各個部門按照相關工序標準制定好各自的目標成本實現方案。在建筑施工企業，按照直接成本目標和間接成本目標進行分解比較合適，直接成本目標包括直接材料成本目標和直接人工成本目標；間接成本目標包括分攤的間接材料、間接人工和制造成本目標。目標成本的分解除了本文列舉的方法外，可以根據企業的實際情況采用各種方法相結合的方式，目的是將目標成本下達到與工程施工有直接關系和間接關系的單位和個人身上進行控制。第二步，跨部門團隊合作。即營銷、采購、設計以及施工管理人員的全員、全過程參與，要求整個團隊打破部門限制，站在更加宏觀的角度分析和解決問題。第三步，尋求最佳的設計和施工組合。首先根據客戶的需求以及外部市場環境（包括人工及材料價格等）制定科學的施工組織設計；其次在工程施工的規劃中必須請專業的技術人員和施工人員把關，充分考慮技術和施工進度上的緊密配合，不但要配合使用先進的技術降低成本，還要充分考慮現場的施工環境組織安排好施工進度，確保人員、材料等的進出場時間既能保證施工需要又能減少不必要的等候時間。像建筑材料的進場后保管成本是能夠通過施工進度的精確安排而減少的，類似這種容易被很多企業忽視的問題都可以在安排施工進度的環節避免。保證施工過程的科學合理，才能保障企業的經濟效益。

4.執行目標成本，并考核執行情況（事后控制）

目標成本法的獨特之處就在于，通過目標成本的設定來促進企業尋求成本的改善與工程技術的結合，為了降低成本，企業管理人員必須通過使用新工藝、新技術以降低成本，為成本水平的長期持續改善開辟了天地。執行目標成本管理方法，企業首先要建立健全相關的制度，將目標成本管理的控制指標與績效考核關聯起來，制定相應的獎懲機制，激勵成本管理與控制人員的積極性。其次，目標成本管理必須要與財務管理相結合，財務管理統計的數據能夠為目標成本的控制提供依據，根據市場情況的預測數據與實際發生的數據相結合才能制定科學合理的考核指標，從而進行相應的監督和管理。良好的事后考核反饋，促進企業的管理水平的提升。

五、結論

目標成本管理方法在施工企業中的應用，使企業的項目成本控制由過去的事中和事后控制，提前到了事前就開始對成本進行成本控制，把成本控制提前到了設計階段。成本控制的提前到設計階段，是建筑施工成本控制的新思路，是從源頭上控制成本的有效措施。未來的時代是互聯網+的時代，目標成本法具有的前瞻性特點注定了它在這樣時代的大力發展，目標成本法是一項長期而系統的工程，也是企業信息不斷收集的過程，充分利用信息化軟件進行施工企業的成本管理，是我們應該努力的方向。

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（作者單位：中航勘察設計研究院有限公司）