家庭征收模式個(gè)稅改革中家庭結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)研究

張奕

■中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）06-0102-04

摘要：個(gè)人所得稅的課稅單位分為個(gè)人和家庭兩類。世界各國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅課稅單位在個(gè)人和家庭上的選擇一直沒(méi)有停止過(guò)，各國(guó)都從各自的國(guó)情出發(fā)選擇最有利于本國(guó)的個(gè)人所得稅課稅單位。由于以個(gè)人為課稅單位的簡(jiǎn)便性，我國(guó)一直以來(lái)都按個(gè)人申報(bào)個(gè)人所得稅。十三五規(guī)劃已經(jīng)明確下一步的個(gè)稅改革方向是建立分類與綜合相結(jié)合的稅制，一個(gè)前提條件就是要推行以家庭為課稅單位的征收模式。如何劃分相對(duì)公平又具有可操作性的具體家庭結(jié)構(gòu)是我國(guó)在推進(jìn)個(gè)稅改革中遇到的瓶頸。文章在分析我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，探討界定家庭的難點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)家庭界定的可執(zhí)行性進(jìn)行了分析，并提出在家庭結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的一些思路。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 課稅單位 家庭結(jié)構(gòu) 征收模式

一、個(gè)稅改革中課稅單位的選擇

課稅單位是指申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的具體單位，它影響著一個(gè)國(guó)家個(gè)人所得稅要素的具體內(nèi)容。在個(gè)人所得稅的實(shí)施和后續(xù)改革中，各國(guó)都非常重視對(duì)課稅單位的選擇，既要體現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收公平原則，又要符合本國(guó)的具體國(guó)情。目前，各國(guó)的個(gè)人所得稅課稅單位分為兩大類：以個(gè)人為課稅單位和以家庭為課稅單位。個(gè)人所得稅發(fā)展至今，世界各國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅課稅單位在個(gè)人和家庭上的選擇一直沒(méi)有停止過(guò)。從各國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)踐情況來(lái)看，西方發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用以家庭為課稅單位，如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、西班牙等，東方國(guó)家則多采用以個(gè)人為課稅單位，如中國(guó)、日本等。

二、東西方國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅課稅單位選擇的差異分析

大多數(shù)西方國(guó)家選擇以家庭為課稅單位，而東方國(guó)家多選擇以個(gè)人為課稅單位，原因在于東西方國(guó)家不同的家庭觀念及不同的國(guó)情。一個(gè)國(guó)家的家庭觀念是難以發(fā)生根本改變的，是扎根在一個(gè)民族心中的文化沉淀。

包括我國(guó)在內(nèi)的東方國(guó)家，有著極為重視血緣關(guān)系的家庭觀念，而且這種血緣關(guān)系是可以不斷延伸的，逐漸伸展的血緣關(guān)系構(gòu)建了比較大的家庭結(jié)構(gòu)。此外，東方國(guó)家注重禮儀，推崇長(zhǎng)幼有序、尊卑孝道、兄友弟恭，維護(hù)婚姻的穩(wěn)定性，由此衍生的家庭結(jié)構(gòu)關(guān)系是有收入者有義務(wù)和責(zé)任去扶助兄弟姐妹、贍養(yǎng)老人、資助已工作子女。但在西方國(guó)家，提倡個(gè)性、自由，更尊重個(gè)人的價(jià)值，即使是父母與子女之間，也是比較獨(dú)立的，并沒(méi)有類似于我國(guó)這種父母撫養(yǎng)子女、子女贍養(yǎng)父母的義務(wù)與責(zé)任感。

綜上所述，東方國(guó)家家庭結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，家庭成員與家庭成員之間存在贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、資助等關(guān)系，所以在之前信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)條件不太發(fā)達(dá)的時(shí)期，選擇以個(gè)人為課稅單位符合我國(guó)國(guó)情。而西方國(guó)家比較簡(jiǎn)單的家庭結(jié)構(gòu)關(guān)系下，家庭自然成為其個(gè)人所得稅的課稅單位。

三、我國(guó)個(gè)稅改革選擇以家庭為課稅單位的必要性

（一）以家庭為課稅單位是分類與綜合相結(jié)合稅制個(gè)稅改革的必然要求

個(gè)人所得稅制度分為分類稅制、分類與綜合相結(jié)合稅制和綜合稅制三種。前財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉曾指出，個(gè)稅改革的方向是先把分類稅制改為綜合和分類相結(jié)合的稅制。這種稅制既能發(fā)揮個(gè)人分類稅制的源泉扣繳優(yōu)勢(shì)，又能體現(xiàn)家庭綜合稅制的量能負(fù)擔(dān)優(yōu)勢(shì)。既然是綜合稅制的前期階段，就必須把申報(bào)單位從個(gè)人變?yōu)榧彝?，個(gè)稅改革方向的明確為以家庭為課稅單位創(chuàng)造了前提條件，改革勢(shì)在必行。

（二）以家庭為課稅單位更符合我國(guó)自古以來(lái)的家庭價(jià)值觀

家庭是我國(guó)社會(huì)構(gòu)成的基本細(xì)胞，我國(guó)的家庭是基于血緣關(guān)系和贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、資助關(guān)系產(chǎn)生的，每一個(gè)人都不是獨(dú)立存在的，都以家庭為紐帶。個(gè)人的收入不僅要負(fù)擔(dān)自己的生活，還要解決整個(gè)家庭的生活需要。個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入的工具，不應(yīng)該只調(diào)節(jié)個(gè)人的收入，而應(yīng)該把落腳點(diǎn)放在家庭。所以，以家庭為個(gè)人所得稅課稅單位更符合我國(guó)自古以來(lái)形成的以家庭為中心的價(jià)值觀，也更能發(fā)揮家庭老有所依的良好社會(huì)風(fēng)氣。

（三）以家庭為課稅單位更能發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入、公平稅負(fù)的作用

1.以家庭為課稅單位更能體現(xiàn)個(gè)人所得稅稅制的累進(jìn)性?，F(xiàn)行以個(gè)人為課稅單位的分類稅制僅僅考慮對(duì)工資薪金、個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)所得、承租承包經(jīng)營(yíng)所得采用超額累進(jìn)稅率，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)稅收效果是累退的。改革以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅，把家庭的所有收入進(jìn)行匯總，對(duì)所有收入按超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，能保證稅制的累進(jìn)性。

2.以家庭為課稅單位更能保證稅收的公平性。家庭作為一個(gè)整體，共同承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)是有差異的，即使是收入相同的家庭，由于負(fù)擔(dān)的家庭人數(shù)不一樣，最終反映的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)也不一樣，我們平時(shí)所講的收入差距，往往是指家庭的收入差距。要實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的目標(biāo)，就必須以家庭為單位對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析和了解，考慮一個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)狀況和稅收負(fù)擔(dān)，保證稅收的實(shí)質(zhì)公平性。

3.以家庭為課稅單位能避免家庭成員分散資產(chǎn)逃稅的行為。家庭成員收入來(lái)源、收入水平的不同決定了一個(gè)家庭的個(gè)人所得稅總稅負(fù)。在以個(gè)人為課稅單位時(shí)，如果家庭成員之一收入過(guò)高應(yīng)適用更高稅率，而另一成員收入較低、納稅較少時(shí)，為減輕家庭的總稅負(fù)，納稅較高的一方會(huì)想方設(shè)法地將自己的收入轉(zhuǎn)移給納稅較低的一方，通過(guò)轉(zhuǎn)移收入的方式來(lái)達(dá)到避稅、逃稅的目的，這在我國(guó)是常見(jiàn)現(xiàn)象?；诖?，以家庭為課稅單位，將家庭所有收入?yún)R總征收個(gè)人所得稅，可以杜絕分散收入逃稅的行為。

4.以家庭為課稅單位可縮小家庭之間的收入差距?，F(xiàn)行以個(gè)人為課稅單位的個(gè)人所得稅制度，不但沒(méi)有保障稅收公平，還加大了貧富差距。改為以家庭為課稅單位征收個(gè)人所得稅，從經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，每個(gè)人都會(huì)自覺(jué)或不自覺(jué)地選擇納稅總額最小的家庭結(jié)構(gòu)，一定程度上縮小了家庭和家庭之間的收入差距。

四、家庭征收模式個(gè)稅改革的難點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)在于家庭的界定

理論界普遍認(rèn)為，個(gè)人所得稅以家庭為課稅單位比以個(gè)人為課稅單位要公平合理一些。本文認(rèn)為公平合理的前提是，要設(shè)計(jì)出相對(duì)公平又具有可操作性的具體家庭結(jié)構(gòu)。這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)成為我國(guó)推行家庭征收模式個(gè)稅改革的瓶頸，界定具體家庭困難重重，如何界定家庭范圍成為家庭征收模式個(gè)稅改革最重要的一步。

（一）家庭成員構(gòu)成復(fù)雜

我國(guó)的家庭概念比較廣泛，可大可小。家庭的組成有些是由于婚姻關(guān)系，有些是由于血緣關(guān)系，可能還有些其他關(guān)系，再加上家庭成員之間的關(guān)系日益復(fù)雜，家庭結(jié)構(gòu)變化的節(jié)奏越來(lái)越快，我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)形態(tài)越來(lái)越復(fù)雜。除了傳統(tǒng)家庭外，還有“跨時(shí)空”家庭、復(fù)合家庭。另外，一個(gè)家庭可以五代同堂，也可以四代同堂；有的家庭成員沒(méi)有住在一起，但家庭支出卻由某一成員負(fù)擔(dān)。

（二）家庭成員流動(dòng)頻繁

隨著城市化、工業(yè)化進(jìn)程加速推進(jìn)，勞動(dòng)力、人口和家庭頻繁流動(dòng)。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)流動(dòng)人口達(dá)兩億多人。頻繁的人口流動(dòng)，改變了我國(guó)的傳統(tǒng)家庭結(jié)構(gòu)，大量的“空巢老人”“留守兒童”“留守婦女”“夫妻分離”等家庭結(jié)構(gòu)涌現(xiàn)，使得家庭的界定越來(lái)越棘手。

（三）家庭數(shù)量統(tǒng)計(jì)困難

我國(guó)是一個(gè)有著13億多人口的大國(guó)，家庭數(shù)量相當(dāng)龐大，而且每個(gè)家庭的構(gòu)成都不相同，人員流動(dòng)過(guò)于頻繁，即使用人均家庭來(lái)計(jì)算，也與真實(shí)情況相距甚遠(yuǎn)。

（四）人戶分離現(xiàn)象嚴(yán)重

我國(guó)特有的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的戶籍制度也為界定家庭帶來(lái)了困擾，家庭的界定不是一本戶口簿可以解決的?，F(xiàn)實(shí)的情況是，戶口簿上面的人員和實(shí)際居住在該戶口地址的人員大不相同。尤其是在大城市這個(gè)問(wèn)題更加顯著，大城市由于子女擇校、住房等原因，家庭成員分屬兩個(gè)戶口簿的情況比比皆是。據(jù)2015年中國(guó)1%人口抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，居住地與戶口登記地所在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道不一致且離開(kāi)戶口登記地半年以上的人口為29 247萬(wàn)人，比2010年第六次人口普查增長(zhǎng)11.89%。所以，一方面，越來(lái)越嚴(yán)重的人戶分離現(xiàn)象給家庭的界定帶來(lái)了難度；另一方面，以戶口簿來(lái)界定家庭的方法也是不符合實(shí)際情況的。

五、家庭征收模式個(gè)稅改革中家庭界定的可行性分析

（一）界定家庭需要的技術(shù)條件已經(jīng)具備

2009年國(guó)家稅務(wù)總局就開(kāi)始著手將個(gè)人所得稅信息數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，2012年全國(guó)地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息的聯(lián)網(wǎng)工作全面啟動(dòng)。地稅個(gè)人信息全國(guó)聯(lián)網(wǎng)是家庭征收模式個(gè)稅改革的前提條件，也是界定家庭的必要條件。另外，稅收信息化工作在逐步推進(jìn)，2016年金稅三期工程的上線，進(jìn)一步落實(shí)了稅收一體化管理，改變了稅務(wù)信息系統(tǒng)混亂的局面，為家庭征收模式個(gè)稅改革提供了有利條件。

（二）我國(guó)家庭結(jié)構(gòu)趨于簡(jiǎn)單化

由于我國(guó)濃郁的家庭觀念，基于婚煙關(guān)系和血緣關(guān)系組成的家庭結(jié)構(gòu)異常復(fù)雜，導(dǎo)致個(gè)稅改革遲遲不能推進(jìn)。但據(jù)2015年中國(guó)1%人口抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)家庭結(jié)構(gòu)正在發(fā)生著翻天覆地的變化，如表1所示。

可見(jiàn)，一代一人家庭、一代二人家庭及二代二人家庭激增，家庭人數(shù)集中在2—4人，說(shuō)明由于我國(guó)婚育觀念的改變，使得我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出越來(lái)越簡(jiǎn)單、越來(lái)越小型化的趨勢(shì)，一人家庭、二人家庭和三人家庭已經(jīng)構(gòu)成我國(guó)社會(huì)家庭的主體，簡(jiǎn)化的家庭結(jié)構(gòu)為家庭模式征收個(gè)稅改革掃清了障礙，使家庭的界定在實(shí)際操作上具有了可行性。

（三）不動(dòng)產(chǎn)登記制度改革、戶籍制度改革、二套住房認(rèn)定制度、城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度等為個(gè)稅改革中家庭的界定提供了豐富的經(jīng)驗(yàn)

2015年3月我國(guó)不動(dòng)產(chǎn)登記制度的出臺(tái)，為我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)收入奠定了基礎(chǔ)；基于城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的戶籍制度在2016年有了重大改變，逐步形成了統(tǒng)一的城鄉(xiāng)戶籍制度，建設(shè)“人戶合一”的新型戶籍制度，為家庭的界定奠定了制度基礎(chǔ)；2016年國(guó)家努力建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，給家庭征收模式個(gè)稅改革提供了良好契機(jī)，為按家庭征收個(gè)人所得稅提供了必要的信息，為家庭的界定提供了數(shù)據(jù)支持；二套住房認(rèn)定程序的規(guī)范化和制度化，說(shuō)明推行家庭征收模式個(gè)稅改革的時(shí)間基本成熟，正呼喚著個(gè)稅改革快速提到日程。

（四）第二代、第三代居民身份證的全覆蓋

以家庭為單位征收個(gè)人所得稅必然要求對(duì)家庭的收入進(jìn)行匯總，然而我國(guó)之前并沒(méi)有建立起個(gè)人納稅識(shí)別號(hào)制度，導(dǎo)致個(gè)人的涉稅收入很難在家庭的名義下進(jìn)行歸集。而第二代、第三代居民身份證的全覆蓋，尤其是第三代帶指紋識(shí)別功能的身份證，對(duì)識(shí)別居民身份提供了保障，對(duì)以家庭為單位征收個(gè)人所得稅帶來(lái)了便利，為進(jìn)一步劃分家庭結(jié)構(gòu)提供了方便。

（五）民眾關(guān)心、支持個(gè)稅改革，群眾基礎(chǔ)扎實(shí)

個(gè)人所得稅是與民眾最息息相關(guān)的一個(gè)稅種，只有民眾支持個(gè)稅改革，支持以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，提供界定家庭需要的確切數(shù)據(jù)，才能使家庭征收模式個(gè)稅改革順利進(jìn)行下去。筆者通過(guò)對(duì)周邊幾個(gè)城市進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，93.2%的被調(diào)查對(duì)象關(guān)心個(gè)稅改革，他們了解個(gè)稅改革的途徑一般是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、電視和手機(jī)，對(duì)于現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的看法，有81%的被調(diào)查對(duì)象表示不太滿意，他們認(rèn)為現(xiàn)行制度加大了貧富差距，沒(méi)有考慮家庭負(fù)擔(dān)等。對(duì)問(wèn)卷調(diào)查中提出的以家庭為課稅單位的個(gè)稅改革有82.1%的被調(diào)查對(duì)象是支持的。可以看出，我國(guó)民眾是支持個(gè)稅改革的，為后續(xù)家庭征收模式個(gè)稅改革奠定了群眾基礎(chǔ)，也為下一步界定家庭打下基礎(chǔ)。

六、家庭征收模式個(gè)稅改革中界定家庭的思路

以家庭為課稅單位的個(gè)稅改革，難點(diǎn)在于如何界定家庭的范圍，如何劃分出簡(jiǎn)單、清晰的家庭結(jié)構(gòu)。要盡可能地對(duì)現(xiàn)實(shí)家庭進(jìn)行模擬，設(shè)計(jì)出具有可操作性的家庭規(guī)模和家庭結(jié)構(gòu)，才能推進(jìn)下一步的個(gè)稅改革。

（一）界定家庭的原則

上文提到，我國(guó)具有比較完善的戶籍制度，但由于近年來(lái)越來(lái)越多的人戶分離現(xiàn)象，僅僅依據(jù)戶籍來(lái)界定家庭不太符合現(xiàn)實(shí)情況。因此，本文提出界定家庭的原則，即以完善的戶籍制度為基本，以家庭真實(shí)負(fù)擔(dān)和共同居住為輔助，構(gòu)建適合我國(guó)個(gè)人所得稅制度的家庭申報(bào)單位。

（二）先在部分條件成熟的地區(qū)進(jìn)行家庭征收模式個(gè)稅改革試點(diǎn)

我國(guó)的很多改革都是摸著石頭過(guò)河，沒(méi)有必要非等到所有的技術(shù)難題都解決了再正式推出改革。個(gè)人所得稅作為一個(gè)萬(wàn)眾矚目的稅種，可以先在部分條件成熟的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，邊走邊改，積累經(jīng)驗(yàn)。

北京、上海、廣州等城市已經(jīng)基本具備了進(jìn)行家庭征收模式個(gè)稅改革試點(diǎn)的條件。首先，這些一線城市的信息技術(shù)比較成熟，個(gè)人所得稅信息很早就已經(jīng)覆蓋到大多數(shù)工薪階層，并啟動(dòng)了地方稅務(wù)系統(tǒng)個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)工作，建立的“一戶式”納稅檔案、個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)、與銀行、工商行政管理、公安等部門(mén)的信息交流等，都為家庭征收模式個(gè)稅改革做好了技術(shù)準(zhǔn)備。其次，這些城市具備良好的群眾基礎(chǔ)，居民納稅意識(shí)較強(qiáng)，在12萬(wàn)元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅的排行方面，都是全國(guó)前幾名，為家庭界定和家庭劃分提供了前提條件。因此可以先在這幾個(gè)城市進(jìn)行試點(diǎn)，對(duì)接受家庭征收模式個(gè)稅改革的家庭給予稅收優(yōu)惠，同時(shí)也允許繼續(xù)以個(gè)人為課稅單位申報(bào)個(gè)人所得稅，為后續(xù)全國(guó)范圍內(nèi)的家庭征收模式個(gè)稅改革打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，積累可行經(jīng)驗(yàn)。

（三）界定家庭的可行思路——戶籍主導(dǎo)型家庭結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜，合理劃分家庭結(jié)構(gòu)一直是個(gè)稅改革的難點(diǎn)。在界定家庭結(jié)構(gòu)的探討中，筆者認(rèn)為一個(gè)可行的思路是基于我國(guó)的戶籍制度來(lái)設(shè)計(jì)家庭結(jié)構(gòu)。前文提到我國(guó)戶籍制度的缺陷，表現(xiàn)之一就是存在大量的人戶分離現(xiàn)象。但是，就目前的國(guó)情而言，戶籍制度仍是相對(duì)成熟、比較完善的制度，是我國(guó)根深蒂固的制度，不論人和戶籍是否分離，每個(gè)人都是有戶籍的，每個(gè)人也必須有戶籍。這是我國(guó)的特色，也是我們的優(yōu)勢(shì)。既然每個(gè)人都有戶籍，就可以依據(jù)戶籍制度來(lái)設(shè)計(jì)家庭結(jié)構(gòu)。

首先，對(duì)家庭的常見(jiàn)形態(tài)進(jìn)行分析。從主要的家庭形態(tài)入手，從上面的數(shù)據(jù)可以看出，目前我國(guó)主導(dǎo)的家庭結(jié)構(gòu)是一夫一妻或者一夫一妻加孩子，“一夫一妻”本文簡(jiǎn)稱“夫婦”，這樣的家庭結(jié)構(gòu)本文稱為“核心家庭”。掌握主要形態(tài)后，再對(duì)次要家庭結(jié)構(gòu)進(jìn)行界定。次要家庭主要是基于血緣關(guān)系產(chǎn)生的，包括二代直系家庭、三代直系家庭以及隔代直系家庭，具體表現(xiàn)為夫婦的父母、夫婦、夫婦的孩子及夫婦的孫輩等不同組合的家庭。由不同血緣關(guān)系產(chǎn)生的家庭就是復(fù)合家庭，具體表現(xiàn)為2個(gè)或2個(gè)以上孩子成家之后和夫婦生活在一起。最后一種家庭結(jié)構(gòu)比較特殊，即只有一個(gè)人組成的單人家庭和失去子女的失獨(dú)家庭或殘缺家庭。

其次，從戶籍制度的角度定義申報(bào)個(gè)人所得稅的家庭單位。戶籍家庭的整體情況是，絕大多數(shù)家庭成員的戶籍沒(méi)有分離，家庭成員住在一個(gè)地址，這種情況比較好辦，完全可以按戶籍申報(bào)個(gè)人所得稅，只要對(duì)家庭成員戶籍分離的特殊情況進(jìn)行考慮即可。戶籍分離家庭的界定思路如下：如上頁(yè)表2所示，對(duì)于核心家庭來(lái)說(shuō)，如夫婦戶籍分離，可向任意一方戶籍地申報(bào)個(gè)人所得稅；如果有子女并且子女有工作的話，可向父母戶籍地申報(bào)個(gè)人所得稅。對(duì)直系家庭而言，二代直系家庭，如夫婦與子女不在一個(gè)戶籍內(nèi)，可分為2個(gè)核心家庭來(lái)申報(bào)個(gè)人所得稅，也可以按任意戶籍來(lái)申報(bào)；對(duì)三代直系家庭，如果夫婦父母、夫婦及夫婦子女不在一個(gè)戶籍內(nèi)，要考慮夫婦父母是否有工作，如有工作再加上夫婦子女也工作的話，可以把這個(gè)大家庭拆分成3個(gè)核心家庭來(lái)申報(bào)個(gè)人所得稅，如夫婦父母沒(méi)有工作且夫婦子女也沒(méi)有工作，那么就向夫婦戶籍地申報(bào)個(gè)人所得稅。對(duì)復(fù)雜的復(fù)合家庭，如子女戶籍不在一個(gè)地方，看夫婦有沒(méi)有工作，如有工作就拆分成2個(gè)核心家庭申報(bào)個(gè)人所得稅，如沒(méi)有工作，就向子女戶籍地申報(bào)個(gè)人所得稅。對(duì)單人家庭而言，直接向戶籍所在地申報(bào)個(gè)人所得稅即可。對(duì)特殊缺損家庭，主要看夫婦一方有無(wú)工作，子女有無(wú)工作，可選擇任意戶籍申報(bào)個(gè)人所得稅。

（四）嚴(yán)懲虛報(bào)信息者

按上述思路劃分家庭結(jié)構(gòu)后，必須重視家庭成員信息的真實(shí)性問(wèn)題。如子女、配偶和老人的狀況，是否有工作等，這些都屬于隱私，是否存在造假行為，是不是需要稅務(wù)部門(mén)逐個(gè)去甄別等。本文認(rèn)為，稅務(wù)部門(mén)不可能有足夠的精力去獲取每個(gè)家庭的詳細(xì)信息，即使可以獲取也必然花費(fèi)巨大的征稅成本。因此本文主張家庭主要信息由家庭成員主動(dòng)提供，稅務(wù)部門(mén)不必一一去核查，只做一定形式的抽查即可。要通過(guò)嚴(yán)厲的處罰措施來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)信息真實(shí)性的保障。如申報(bào)人信息造假，提供了不真實(shí)的、虛假的信息，則必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲處罰甚至使其承擔(dān)刑事責(zé)任，從而在制度上保障申報(bào)人提供信息的真實(shí)性。S

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