公司治理視角下內部審計的作用與構建

徐華

摘 要：隨著經濟活動的不斷發展，企業經營面臨的活動日趨復雜，內部審計在公司治理中的重要性凸顯，內部審計已經成為了公司治理過程中不可或缺的一部分。近些年來，國內外相繼發生了多起公司舞弊案，進一步說明了構建公司內部審計的迫切性。文章在研究現有文獻的基礎上，發現了公司治理中內部審計不完善導致的一系列問題，嘗試構建內部審計，以期改善公司治理的效果。

關鍵詞：公司治理 內部審計 受托責任

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-129-02

一、引言

近年來，我國公司財務舞弊案頻發，嚴重影響了我國宏觀經濟的平穩與健康發展，引起了社會的廣泛關注。為了引導公司健康平穩發展，政府相繼出臺了一系列的措施，加強內部審計在公司治理中的作用。政府層面為了公司經營秩序，確保經濟平穩運行，基于規范經營、整治市場、防范風險等目的，出臺一系列的政策規定，促進內部審計制度的建立與完善。在公司內部，內部審計制度逐步開始建立，但是各種問題的存在使得內部審計還沒有發揮出其應有的作用。我國的經濟發展進入新常態，必將導致公司之間競爭的加劇，公司治理的好壞將成為影響企業利潤高低的重要因素，能不能很好地對公司治理進行監督將決定公司的成敗。

二、企業內部審計存在的問題探究

（一）獨立作用發揮不夠明顯

現今，我國大部分企業都建立了內部審計制度，但受限于種種原因，企業在開展內部審計過程中難以確保獨立性。除了董事會之外，公司業務相關的部門或多或少都可以對審計進行干預，從而降低了內部審計質量，使內部審計的權威受到破壞。

（二）內部審計范圍存在局限性

大多數公司內部審計把關注點放在財務審計上，在實際執行的過程中只對財務信息進行審計。內部審計在公司管理中的作用受到了很大的限制，失去了其原有的作用，不能對企業經營管理中出現的問題進行及時地糾正。公司治理面臨的內外經營環境變的越來越復雜，內部審計只有包含更廣的范圍，囊括企業經營管理的各個方面，才能發揮效用。

（三）現有的審計技術無法滿足需求

企業的經營管理產生的各種數據越來越多，只有采用計算機信息技術和網絡技術才能對如此巨大的數據進行有效的處理與分析。全面采用計算機信息技術需要花費很大的代價，對企業來說也是一筆不小的成本，企業缺乏積極性。現行的審計工作中，更多地是采用計算機與經驗和手工相結合的方式進行審計，這種審計方法容易產生較大的人為誤差，影響審計結果的準確性。

（四）審計人員不具備崗位所需的能力素質

內部審計歸根到底是由審計職員履行的，審計工作能否順利成功的完成，審計人員的能力素質起到了決定性的作用。對公司內部審計人員，我國還沒有建立配套的培養與定期培訓制度。現有的內部審計人員的能力素質參差不齊，很難更好地為公司治理提供服務。

三、公司治理視角下內部審計的作用與構建

（一）公司治理視角下內部審計的主要作用

1.內部審計可以對受托責任體系進行評價與改良。受托責任根據委托的對象不同，可以分為組織外部手托著責任與組織內部受托責任。對于組織外部受托責任來說，內部審計的主要目的是進行確認，是解決財產所有者與財產管理者之間受托責任的有效手段；對于組織內部上下級之間受托責任來說，內部審計更側重于咨詢職能，為評價各經營管理層業績提供依據，發現公司治理過程中的不足，改善企業的治理環境。

2.內部審計有助于提高決策的科學性。公司經營的好壞取決于公司治理決策機制、激勵機制和監督約束機制是否合理并且能否準確運行，而監督機制又是重中之重。內部審計可以有效地監督企業控制權的分配及財產管理者的履職盡責情況。

3.內部審計有助于組織目標的實現。本質上，內部審計是一種咨詢活動，在公司治理過程中，發現存在的問題，并提供相關的建議，以期增加管理的有效性與價值性。內部審計人員通過采取特定的方法與手段對企業的風險進行評價與管理，嚴格管控企業的治理程序，幫助企業實現特定的目標。

（二）在分析內部審計存在問題的基礎上，對內部審計的構建，提出幾點改進意見

1.提高內部審計的獨立性。公司在經營的過程中會遇到各種各樣的風險，內部審計機制的建立也是為了更好地應對風險，將風險的損失降到最低，因此，應當針對不同情形下的風險建立相應的內部審計機制。內部審計發揮作用的前提就是要建立內部審計機構。在公司的治理結構中保證內部審計實施的獨立性，使得內部審計人員在審計的過程中不受其他外界因素的干擾。不同的公司可以結合自身的實際情況，結合企業的目標與行業特點，構建符合公司發展需要的內部審計機構。不僅如此，還應當建立內部審計人員培訓制度，采取各種有效途徑提高內部審計隊伍的素質，提高其審計理論知識素養。

2.拓展內部審計范圍。為了滿足企業發展對各個方面的要求，內部審計要在公司治理的視角下，站在公司全局的高度，改變現有的僅以真實性、合法性為導向的財務審計，提高至為公司治理提供決策服務，逐步滲透到對管理效益的評價提供有效的支撐。

3.實現內部審計的信息化。先進的審計手段，是確保審計有效實施的基礎。當今社會，信息化已經滲透到經濟社會的各個方面，審計也不能例外。企業只有投入更多的資金，采用更加先進的審計管理系統，在審計方法上進行變更，才能讓內部審計更好地適應公司治理的要求。與此同時，企業內部審計信息系統的成立應當在公司管理的視角下，緊貼公司成長的要求，在取得靠得住的審計證據的同時，改善公司管理的薄弱環節，實現公司管理效益的最大化。

（三）內部審計在發展過程中還要注意的幾個問題

1.有效結合內部審計與外部審計。當前，內部審計與外部審計相互獨立，無法實現信息的共享，公司治理在決策的過程中還存在死角。外部審計與內部審計同樣重要，兩者的有效結合能夠實現信息的共享，才能發揮出審計的最大的效用。公司在管理的過程中，不但要注重“里子”還應當兼顧“面子”。

2.減少內部審計執行的障礙。好的制度也需要有好的執行者，公司建立內部審計需要付出一定的成本，因此不存在主動建立內部審計機制的動力。政府層面已經制定了一系列的政策規定，促使公司建立內部審計制度。

在公司內部，內部審計大多數時候扮演了一個“得罪人”的角色，在施行的最初階段，會遭到其他部門的抵抗。內部審計人員應當采取手段，讓其他部門更好地了解內部審計扮演的角色及其對于公司治理的作用。內部審計的目的就是針對公司存在的漏洞，提供合理的建議，只有建議被管理層接納，內部審計的目標才算真正實現。

3.發展綠色審計。近幾年，惡劣氣候增加、霧霾天氣增多、水資源的污染等環境問題不僅嚴重地影響了人民的生活，也使得企業發展面臨越來越嚴峻的形勢，環境治理成本日益制約著企業的發展。日益嚴峻的氣候與環境問題促使政府與企業注意到了保護環境的重要性，開始將經濟發展的模式向資源環境與經濟平衡發展的模式轉變。內部審計作為公司治理的重要組成部分，應當結合實際，緊貼政策需要，創新經濟利益與環境利益一致的發展模式，這就是綠色審計的由來。綠色審計的首要目的就是在保護環境的基礎上，讓企業最大限度地獲得經濟利益。在宏觀政策日益強調環境保護的大背景下，內部審計順應需要發展綠色審計，使企業的經營目標與國家宏觀政策趨向一致，降低二者沖突產生的成本。

四、結語

內部審計的不斷發展與完善，將為公司在管理過程中進行決策時提供充分有效的依據，減少由于受托責任產生所付出的額外的代價。2015年以來，我國的經濟增長進入新常態，處于經濟發展的關鍵時期，企業面臨的經營環境也日趨復雜，在可以預見的將來，競爭會越來越激烈，只有提高公司的治理水平才能使公司立于不敗之地。內部審計的發展在我國經歷了從無到有，從小到大，從被忽視到現在在公司治理的過程中發揮著至關重要的作用。公司在治理的過程中，只有發揮好內部審計的作用，才能為公司創造出最大的效益。

參考文獻：

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[2] 朱彩婕.基于公司治理視角的內部審計研究[J].企業改革與管理，2015（3）

[3] 唐益.公司治理視角下內部審計體制構建問題研究[J].審計月刊，2014

（作者單位：青島懿宸聯合會計師事務所（普通合伙） 山東青島 266000）

（責編：賈偉）