醫院內部控制的問題與思考決策

郭美珍+李曉燕

摘 要：內部控制是醫院管理的重要標志，在不斷提高醫療服務質量過程中，加強內部經營管理，是提高醫院競爭力的重要手段。文章基于醫院內部控制含義和作用，對內部控制存在的一般問題及強化內部控制的對策進行闡述，提出了建立一套系統控制程序的相關建議。

關鍵詞：醫院 內部控制 問題 思考決策

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-228-02

隨著醫療體制改革的深入，醫院為適應醫療市場競爭和自身發展的需要，特別重視內部控制建設，把加強醫院內部控制作為提高醫院競爭力的重要手段。本文就醫院內部控制含義和作用、內部控制存在的問題及對內部控制的思考進行闡述，以期引起醫院各級領導對內部控制的重視。

一、醫院內部控制含義與作用

醫院內部控制是指醫院依照法律、法規和國家相關規章制度，對醫療業務活動和各部門的經濟業務以及會計工作所實施的經濟監督，利用正確的會計信息，全面、綜合地控制、協調和監督，以達到提高醫院的經濟效益，提升醫院社會效益的目的。一般認為，醫院內部控制的作用主要有以下四個方面：

1.規范事業單位的會計行為，保證會計資料的真實、可靠、完整。

2.確保國家有關法律、法規和部門內部規章制度的貫徹執行，促進醫院廉政建設的發展。

3.漏洞的堵塞，消除隱患，及時發現和糾正錯誤的行為，保護單位資產安全、完整。

4.提升醫院經營管理水平，確保醫院經營管理活動有序進行，協調發展。

二、醫院內部控制存在的問題

醫院內部控制存在的問題因不同的醫院而異，通常存在以下三個方面的問題：

1.醫院領導班子認識的差異。醫院領導班子特別是院長對內部控制的重要性認識存在差異，醫院控制制度不健全，業務不規范，缺乏緊迫感。有的醫院領導只重形式，內部控制制度只停留在形式上，關鍵制度的執行環節常常被忽視，從而使制度的作用不能得到有效的發揮。也有領導認為加強醫院的內部控制，會影響到部門的辦事效率，因此沒有對執行情況進行嚴格的評價和監督，使內部控制成為擺設。此外，缺少正常性的會計監督，有的醫院直接由院長管財務，由院長一支筆審批，使監督機制成為擺設。內部控制職責操作意識不強，缺乏精通業務人才{1}{2}。

2.內部控制制度欠完善。部分中小型醫院直接用財務制度替代內部控制制度，對內部控制問題的處理隨意性很大，或憑經驗和慣例辦事，業務流程控制簡單。有些醫院雖有內部控制制度，但沒有認真地執行，執行效果沒有嚴格監督，出現違章不究，有章不循，內部控制制度未能發揮應有的作用，僅流于形式。有的醫院內部控制制度不能與時俱進，只是針對經常重復發生的業務設置，特別是對那些偏離重要性、全面性、適應性，制衡性、成本效益性五項原則的舊制度，沒有針對醫院的各個環節和部門制定出相應規章制度，不進行及時有效的完善和更新，缺乏相應的激勵和約束機制，使內部控制不能正常發揮作用。有些醫院缺乏應有的風險控制意識，成本核算僅停留在科室，尚未建立完善的考核指標體系、分析評價體系和信息反饋體系。還有些醫院預算落實的使命和目標的橋梁作用無充分體現， 預算的編制、執行、監督與之相配套的組織架構有問題，預算的編制方法落后，執行力度不夠，監督不到位，考核機制缺失，使得預算管理流于形式。{3}{4}{5}

3.醫院文化建設滯后。醫院領導層只重視醫護人員醫療業務和規范學習，放松了對員工的職業道德價值觀、社會主義價值觀教育，營造醫院文化氛圍明顯滯后。并出現崗位設置重置，工作效率低，人浮于事，出現問題時相互推諉，回扣泛濫，醫務人員服務意識和質量差。甚至出現一些部門損公肥私，私自亂收費，使國有資產管理松散，經常出現“跑、冒、滴、漏”現象。

三、強化醫院內部控制的思考決策

一流醫院離不開一流的內控管理制度，在建立醫院內部控制制度時，需將各項業務活動的控制點與醫院的實際特點相結合，強化內部控制的重要控制點，從而使控制成本達到合理、并取得最佳效果，減輕患者的負擔。因此必須對內部控制制度進行完善，可從以下幾方面入手：

1.重視堵風險漏洞，建立內部控制的規章制度。依據有關的法律法規，制定醫院的內部會計控制制度。明確崗位職責，完善內部制度，健全財產管理制度，保證會計信息真實。醫院要按照《醫院會計制度》建立會計賬簿，保障會計資料的真實性、可靠性和完整性，建立起原始憑證傳遞程序，明確有關人員的責任。各項會計事務按規定的程序辦理，做好會計核算，各類憑證手續齊備，內容完整，符合規定。

醫療行業是一項富含技術、難度較大的行業，醫院的管理不能僅以醫院的經濟利益為導向，應重視醫院的文化和社會價值觀。臨床診斷、檢查、用藥、手術、護理、溝通與交流等各個環節都有可能出現差錯或糾紛，因此，醫療機構內部控制是醫療風險控制重點。

為防范醫療風險，醫院在各個環節建立多維度防范體系，以預防為主、查處為輔，明確各環節的操作規則和程序，制定好相應的制度，保證醫療業務活動正常有序進行，最大程度地避免失誤和差錯的發生。在醫療過程中嚴格執行各項核心制度如首診醫師負責制度、會診制度、疑難病例討論制度、三級醫師查房制度、急危重患者搶救制度、手術分級分類管理制度、術前討論制度、死亡病例討論制度、值班與交接班制度、查對制度、病歷書寫與管理制度、分級護理制度、新技術和新項目準入制度、危急值報告制度、抗菌藥物分級管理制度、臨床用血審核制度、手術安全核查制度、信息安全管理制度。

由于藥品和耗材的特殊性，醫院應制定醫用耗材管理辦法、藥品質量管理制度等。嚴格執行藥品集中招標結果，集中招標按照質量優先、價格合理的原則，制定詳細的藥物質量評價標準，醫用耗材需網上集中采購機制，讓醫用耗材供應商和醫院在平臺上陽光操作，集中交易，由政府負責定規則和監管。

2.在細節上對現金流進行管理。在醫院日門診量多時，每天的現金流達到數十萬元或更多。醫院收入管理的重點是關注收費業務，保證每筆收費業務的準確性和全院收入的完整性。收費結算業務要由彼此獨立的兩個或兩個以上人員進行相互牽制。加強退費管理，設置好崗位，使退費業務經過兩個或兩個以上的崗位，在信息系統中設置醫生退費申請和醫技科室同意退費確認的功能，使退費不僅需要收費人員操作，還須有開醫囑的醫生和醫技人員的審批，并注明日期和退費原因。

3.構建缺陷報告制度。建立起嚴格的內部報告制度，有效地防范醫療風險，實行非懲罰性的強制報告制度，鼓勵當事科室或個人及時上報不良事件和內控缺陷。應及時進行組織專人調查差錯發生的過程、分析產生差錯原因，對問題進行歸類，對風險進行總結，及時修改和完善原有的內部控制制度，優化管理體系和操作流程，最大程度地規避風險。

互聯網盛行時代，醫生工作站、護士工作站等得到廣泛運用，信息化是醫院內部控制中不可或缺的部分，需要不斷健全和完善，如很多診療活動都在醫院信息系統中進行。因此要特別重視管理信息系統的權限，杜絕一切可能出現的錯誤醫囑和檢驗報告結果以及被隨意修改的病歷等{6}。

[基金項目：廣東省衛生經濟學會2016年重大課題子課題（編號：2016-WJZ1-07）]

注釋：

{1}李雄平，學習行政事業單位內部控制制度的思考.經濟師，2013，（07）

{2}謝海峰.公立醫院審計報道與內部控制分析.現代經濟信息，2015（2）

{3}儲長應.行政事業單位全面預算管理與內部控制建設.經濟師，2011（8）

{4}余華英，屈曉玲.公立醫院內部控制的現狀與對策.醫學與社會，2015（11）

{5}丁悅.內部控制在企業集團財務管理中的應用.企業改革與管理，2016（5）

{6}陳宏.對信息化管理醫院賬務內部控制的研究.求醫問藥（下半月），2012（3）

（作者單位：東莞市第三人民醫院 廣東東莞 523326）

（責編：若佳）