研究分析改進事業單位會計核算的建議

王麗娟

摘要：本文通過分析當前我國事業單位會計核算中存在的問題，針對如何改進事業單位會計核算提出了幾點建議，為我國事業單位會計核算工作的有序開展提供參考。

關鍵詞：事業單位；會計核算；改進

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02

事業單位的主要資金來源是財政撥款，全面、真實的會計信息能夠反映事業單位的預算執行情況。隨著事業單位改革的進一步深入，如何改進事業單位會計核算工作，適應現代社會對事業單位提出的更加嚴格的標準和要求，已經成為其面臨的一項重要問題。

一、事業單位會計核算中的問題分析

（一）會計核算基礎

我國行政事業單位采用收付實現制進行會計確認和計量，同企業的權責發生制相比，收付實現制在實踐中還存在很多缺陷，為事業單位的財務核算帶來了更多的困難。收付實現制指按照實際收付作為標準確認本期的收入和費用。在這種核算基礎下，在本期收到的收入和付出的費用都計入本期，會導致出現不屬于這一會計期間的收入和費用作為本期收入和費用處理，或者應該屬于本期的收入和費用未作為本期收支處理的情況。因此，盡管收付實現制具有手續簡單、處理方便、人力資源成本低等優勢，但在科學性上存在明顯的缺陷，在會計信息的反映上缺乏可比性、一致性和真實性。我國事業單位實行國庫集中支付和政府采購制度，這種采購環節與付款環節分離的模式導致采購行為的發生與實際貨款的支付時間不一致。在收付實現制下，按照資金的實際支付作為本期的費用和支出進行核算，不能真實的反映事業單位的財務狀況，出現賬實不符的情況，同時不利于反映經濟業務發生的全貌。另一方面，事業單位的財務核算需要真實、直觀的反應預算的執行和結余情況，在收付實現制下，不能真實的反應事業單位的收支結余情況。例如，如果事業單位將資金用于暫時未支付的項目，在賬面則會反映為事業結余。同時，也增加了人為操作賬面結余的可能，例如，將本期收入或本期發生的費用作為下期收支處理，以實現收支的平衡，完成預算執行的指標。

（二）國有資產管理

我國事業單位在資產管理方面普遍還存在管理思維落后、管理制度不健全等問題，造成事業單位固定資產虛增、國有資產流失、賬外資產缺乏監督的嚴重后果。首先，從固定資產的核算和管理上看，以往事業單位的固定資產按原值進行核算，并沒有進行折舊的計提，事業單位成本核算中并不包括折舊費用，導致事業單位固定資產賬面價值的虛增，無法真實的反應固定資產的使用中的價值損耗。新的事業單位會計制度出臺后，增加了事業單位固定資產折舊計提的內容，但在落實上還存在很大的困難和障礙。在固定資產的購置處理上，通過“事業支出”、“銀行存款”、“固定資產”、“固定基金”等科目進行核算，會出現虛增費用、虛減結余等問題，對經濟業務實質的反映上不夠真實和全面。這種賬務處理的方式中，由于缺乏勾稽關系，還容易產生人為的失誤，形成賬外資產，不利于國有資產的管理和監督。其次，從應付和暫收款項上看，“其他應付款”中常常存在事業單位的預算外收入掛賬，實現隱匿收入的目的，私設“小金庫”供事業單位或個人周轉使用。

（三）會計基礎工作

在事業單位的會計基礎工作方面，還存在很大程度上的不規范、不完整、不及時的現象。從賬簿的設置到原始憑證的處理，記賬憑證的填寫以及財務報告的披露，都存在很多問題。首先在賬簿的設置上，一些單位并沒有按照財政的統一規范進行賬簿設置，總賬和明細賬設置不完整，不利于賬簿之間的核對和控制，容易形成賬外資產。在原始憑證的處理上，缺乏嚴格的票據報銷制度，票據漏填、少填、涂改、內容缺失、信息錯誤等現象嚴重，不利于會計的核算。在記賬憑證的填寫上，表現出較強的隨意性，填寫不夠規范和完整。在財務報告的披露上，缺乏對實際財務狀況的說明以及對預算執行情況的分析，不利于財務報告的使用者獲取信息。

二、改進事業單位會計核算的建議

（一）結合權責發生制進行會計核算

針對收付實現制的種種弊端，采用權責發生制更能夠適應事業單位改革和會計核算的需求。實踐證明，權責發生制在會計信息的反映上的客觀性和謹慎性明顯優于收付實現制。采用權責發生制進行事業單位的會計核算，能夠有效的提高事業單位會計信息的透明度和可靠性，真實的反應事業單位的財務狀況和運營情況，有利于相關部門對事業單位進行監管，時刻了解其資產和負債情況。轉變事業單位財務核算原則，采用權責發生制進行會計核算，也是我國融入國際社會的重要一步，通過財務核算制度的一致化，推動我國事業單位體制改革的深入。在新的事業單位會計制度中，也提出了在某些經濟業務和經濟活動中，應采用權責發生制進行會計核算，因此，了解權責發生制的適用范圍和核算原則，正確使用權責發生制，是改進我國事業單位會計核算的重要內容。

（二）完善國有資產管理工作

強化國有資產管理思維，健全資管管理制度，結合權責發生制，完善國有資產的會計核算和管理。固定資產是國有資產構成中的重要部分，因此，規范固定資產的會計核算，真實的反映其價值對改進事業單位會計核算具有重要的意義。積極引入并落實固定資產折舊制度，選擇適用本單位的折舊方法。建立健全的固定資產審批、采購、驗收、使用、維護制度；完善固定資產卡片，做到卡、賬、實相符；按照規定進行固定資產的調出、調入、盤虧、報廢、處置制度；設置固定資產臺賬；建立嚴格的問責追償制度；對改造、更新、調入、捐贈的固定資產及時進行賬務處理。確保賬面價值是事業單位資產的真實體現，避免國有資產的流失。對于事業的賬外資產，應根據其產生原因和實際情況進行處理，確保賬實相符。

（三）規范會計基礎工作

事業單位應建立系統的會計核算操作流程規范并嚴格執行。在會計賬簿設置、原始憑證處理、記賬憑證填寫、財務報告披露等方面，要求事業單位財務人員嚴格按照規范和流程操作。對于不合規、不完整、不規范、不及時的原始票據不予報銷。在財務報告的披露中，增加事業單位預算執行和結余情況的分析，并對其財務狀況進行實質性的說明，避免為財務信息的使用者造成誤導。發揮現金流量表的重要作用，對資金的收支進行詳細的記錄，從整體上對資金的收支狀況有所把握，為事業單位領導的決策提供準確的會計信息。編制現金流量表，還能夠有效的提高事業單位對資金支付和運用的能力，避免由于資金缺乏造成的支付困難，同時有利于事業單位的領導層進行未來期間的財務預算。此外，規范事業單位的會計核算工作，還應該積極推動事業單位會計核算的電算化，提高會計核算的質量和效率。進一步推動事業單位會計核素工作的信息化建設，建立完善的財務指標體系，提高質量要求和標準。做好會計檔案的歸檔和保管工作，建立電子檔案，確保會計信息的隨時調取，以數據網絡技術為支撐，加強對會計信息的分析和預測。完善內部控制和管理制度，及時發現問題并問責追究。加強審計和監察力度，對不合法、不合規的會計核算行為進行查處，督促事業單位會計核算的規范化。

（四）提高事業單位會計人員綜合素質

加強事業單位會計隊伍的建設，提高會計人員綜合素質和專業水平，有利于改進事業單位會計核算工作。會計人員素質的高低直接影響會計核算的質量，因此應加強事業單位會計人員的培訓，提高其業務能力，避免出現由于專業知識和職業判斷能力不足等原因影響會計核算質量。組織其對新制度進行學習，使其對新制度的出臺背景、具體內容、操作規范和內容變化進行深入的了解和學習，確保在實際工作中，認真落實新事業單位會計制度的要求，實現單位會計制度的平穩過渡。在事業單位中，還有一些單位在會計人員選擇上“任人唯親”，要求其按照領導的指示辦事，甚至提出違背其職業道德的要求。因此，應進一步強化其職業道德和職業操守的觀念和意識，要求會計人員嚴格按照制度要求，進行會計處理和核算，拒絕任何不合理要求，敢于堅持原則，確保事業單位會計信息真實、完整。

三、結語

隨著事業單位體制改革的深入，事業單位會計核算工作暴露出越來越多的問題，嚴重阻礙的事業單位的健康發展和進步。針對目前我國事業單位在會計核算基礎、國有資產管理以及會計基礎工作等方面的問題，應結合權責發生制進一步規范會計核算工作，加強國有資產尤其是固定資產的管理和監督，全面提升會計人員的整體水平，推動我國事業單位會計核算工作的有序進行。