淺議低碳會(huì)計(jì)信息的披露

周玲+鄧俊

【摘要】近年來(lái)，低碳會(huì)計(jì)在國(guó)外發(fā)展較快，如何準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)胤磻?yīng)和披露影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的低碳會(huì)計(jì)信息，也成為低碳會(huì)計(jì)理論研究中的一個(gè)難點(diǎn)與熱點(diǎn)。國(guó)外學(xué)者和有關(guān)機(jī)構(gòu)在低碳會(huì)計(jì)信息披露方面進(jìn)行了比較深入的探討，本文闡述了我國(guó)低碳會(huì)計(jì)發(fā)展中低碳會(huì)計(jì)信息披露的必要性、披露的方式以及應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題，并借鑒國(guó)際有關(guān)經(jīng)驗(yàn)就如何構(gòu)建我國(guó)的低碳會(huì)計(jì)信息披露框架進(jìn)行探究。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì) 低碳會(huì)計(jì) 信息披露

一、低碳會(huì)計(jì)信息披露的必要性

傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，易造成過(guò)度開(kāi)發(fā)消耗資源，而高污染低效益也必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增加環(huán)保投入，重視環(huán)境會(huì)計(jì)，發(fā)展低碳會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

首先，披露有關(guān)低碳環(huán)境方面的會(huì)計(jì)信息是準(zhǔn)確計(jì)算GDP的需要。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式下由于缺乏類(lèi)似會(huì)計(jì)信息的披露，未能將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，從而GDP等指標(biāo)失真，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)并不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，在某種程度上還虛增國(guó)家富有程度，夸大人均和經(jīng)濟(jì)福利。因此，加強(qiáng)低碳環(huán)境方面會(huì)計(jì)信息的核算和披露有助于通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，較準(zhǔn)確地反映國(guó)民生產(chǎn)總值。

其次，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和正確核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本也需要低碳會(huì)計(jì)信息的披露。低碳經(jīng)濟(jì)視角下傳統(tǒng)信息披露體系面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的信息披露只是注重反映營(yíng)運(yùn)資本的狀態(tài)和結(jié)果，而不考慮對(duì)生產(chǎn)環(huán)境造成的損害。事實(shí)上，在企業(yè)成本核算，只會(huì)對(duì)環(huán)境影響也列入企業(yè)成本類(lèi)別，正確計(jì)算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和相應(yīng)的運(yùn)行結(jié)果。不如由于只是在企業(yè)的一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)環(huán)境和環(huán)境負(fù)債當(dāng)然還包括企業(yè)總負(fù)債的形成都給企業(yè)造成了一定不良影響，在這樣的情況下企業(yè)為了獲得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的精確分析以及真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率等一些關(guān)于低碳環(huán)境會(huì)計(jì)信息，就需要求助于企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息的披露來(lái)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確核算起到一定的幫助，并同時(shí)也可以為保護(hù)社會(huì)資源和環(huán)境帶來(lái)一定的積極的影響效果。

再次，資本市場(chǎng)也需要低碳環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的推廣和公眾環(huán)保意識(shí)的覺(jué)醒，對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的需求也在增加，資本市場(chǎng)。不僅政府部門(mén)需要了解企業(yè)碳排放的目標(biāo)，消費(fèi)者想知道生產(chǎn)過(guò)程和產(chǎn)品的“綠色的程度，他們的反應(yīng)相關(guān)信息將在資本市場(chǎng)的表現(xiàn)的企業(yè)造成了一定的影響。所以債權(quán)人和投資者就要求企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地披露環(huán)境低碳會(huì)計(jì)信息本身，以了解的那些影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的環(huán)境行為。

最后，衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行同樣也需要低碳信息的披露。低碳時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)可以不再單純追求經(jīng)濟(jì)效益。今天的企業(yè)必須承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任，計(jì)算并記錄企業(yè)環(huán)境成本和效益，同時(shí)反映企業(yè)的相關(guān)資源與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，還必須注重經(jīng)濟(jì)社會(huì)與自然環(huán)境資源的協(xié)調(diào)發(fā)展，并將企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的實(shí)現(xiàn)的情況向外界社會(huì)公眾提供。

二、低碳會(huì)計(jì)信息披露的方式

對(duì)于企業(yè)低碳會(huì)計(jì)信息披露，一方面可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告模式的思路編制嵌入式會(huì)計(jì)報(bào)表；另一方面可編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來(lái)提供企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的低碳會(huì)計(jì)信息，并以此反映企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況。

一是在會(huì)計(jì)報(bào)表中將環(huán)境問(wèn)題引起的財(cái)務(wù)影響納入其中，利用財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)來(lái)提示因環(huán)境問(wèn)題引起的財(cái)務(wù)影響。具體方法是在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加合適的項(xiàng)目，對(duì)與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)的披露。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置若干單獨(dú)的項(xiàng)目，以反映企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債等；在利潤(rùn)表中增設(shè)專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目，以反映全部或部分的環(huán)境支出，控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境所獲得的收益。在報(bào)表附注中（環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的附注分為括號(hào)注釋和底注兩種形式），企業(yè)可以用括號(hào)注釋揭示以下環(huán)境信息：一是環(huán)境會(huì)計(jì)的特定程序和方法，如直接環(huán)境效益采用影子價(jià)格法還是數(shù)學(xué)分解法，二是說(shuō)明環(huán)境項(xiàng)目的特征，如某種環(huán)境負(fù)債有無(wú)優(yōu)先要求權(quán)。三是按替代性計(jì)價(jià)方法得出的金額，如在按歷史成本入賬的環(huán)境資產(chǎn)后面列示。四是需要參見(jiàn)其他報(bào)表或本報(bào)表其他部分的說(shuō)明。用報(bào)表附注揭示以下環(huán)境信息：重要會(huì)計(jì)政策，如環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷(xiāo)政策，環(huán)境利潤(rùn)的確認(rèn)政策；環(huán)境會(huì)計(jì)變更事項(xiàng)，包括環(huán)境會(huì)計(jì)方法的變更、報(bào)告主體的改變、會(huì)計(jì)估計(jì)的改變等。在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中，企業(yè)應(yīng)該列明有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容.包括：企業(yè)對(duì)環(huán)境的損害情況及其治理措施。

二是編制專(zhuān)門(mén)的環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告來(lái)反映企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況。西方國(guó)家的跨國(guó)公司樂(lè)于采用環(huán)境報(bào)告模式。這種報(bào)告模式要求企業(yè)對(duì)其承擔(dān)的環(huán)境受托責(zé)任進(jìn)行全面的報(bào)告，便于信息使用者對(duì)企業(yè)的環(huán)境行為和環(huán)境工作有全面的認(rèn)識(shí)。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告內(nèi)容主要包括：環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況；企業(yè)所采取的環(huán)境保護(hù)措施，制定的環(huán)保政策；環(huán)境質(zhì)量狀況，如污染物的排放情況、主要指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率等。在該報(bào)告附注中，應(yīng)披露確認(rèn)環(huán)境負(fù)債所采取的方法、會(huì)計(jì)政策，對(duì)報(bào)告中確認(rèn)的環(huán)境負(fù)債和成本的性質(zhì)應(yīng)予以披露。與某一實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問(wèn)題的類(lèi)型也應(yīng)予以披露。獨(dú)立環(huán)境報(bào)告可以采取多種表達(dá)形式，為便于操作，在編制初期，可先以文字、圖形和數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)等為主，待條件成熟后，環(huán)境報(bào)告應(yīng)以列示一系列環(huán)境技術(shù)和貨幣指標(biāo)的表格為主，使環(huán)境報(bào)告逐步成為一種規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔?bào)告工具。

三、低碳會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)注意的問(wèn)題及啟示

在我國(guó)，低碳會(huì)計(jì)研究還處于初級(jí)階段，更何況是作為環(huán)境會(huì)計(jì)分支的低碳會(huì)計(jì)，還沒(méi)有形成完整的理論核算體系，尚未成形，加之沒(méi)有相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，致使我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題都是值得我們關(guān)注的。

參考文獻(xiàn)：

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